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第六章 流转税 第六章 流转税 一、增值税的概念和类型 （一）、增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的增值额所征收的一种税。 第六章 流转税 （二）、增值税的类型 1、生产型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值不允许扣除。：据以征税的税基为：折旧+工资+剩余价值 2、收入型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值只允许扣除当期折旧。据以征税的税基为：工资+剩余价值 3、消费型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值允许一次性全部扣除。 第六章 流转税 二、增值税的特点 1、征税范围广，税源大。 我国增值税征税范围覆盖了从工业到商业经营的所有货物销售环节与部分劳务销售领域。来自增值税的收入占总税收的40%左右。 2、道道征税，税不重征； 这一特征说明，增值税实行多环节课税，商品每流转一次就要征一次税，但不存在重复征税的现象。 3、实行凭发票注明税款抵扣制。 4、税负具有向前转嫁性。 第六章 流转税 三、征税范围和纳税人 （一）纳税人 1、销售货物的单位和个人。 2、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 3、进口货物的单位和个人。 第六章 流转税 （二）征税范围的特殊规定 1、视同销售货物：代销、自产自用、用于投资、无偿赠送他人。 2、混合销售行为。视纳税人的性质，统一核算。 3、兼营行为。分开核算，否则征增值税。 第六章 流转税 （三）纳税人的分类 1、一般纳税人：生产企业年销售额100万元以上、批零企业180万元以上。 2、小规模纳税人 第六章 流转税 四、税率 1、基本税率：17% 2、低税率：13% 3、小规模纳税人的征收率：工业：6%、商业：4% 4、零税率。 第六章 流转税 五、增值税的计算 （一）、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 第六章 流转税 含税销售额 销售额=—————————— 1+增值税税率 例：某图书城本月图书销售收入为113万元（含税），税率13%，销项税额为： （113／1+13%）*13%=13（万元） 第六章 流转税 2、进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税 （3）?向农业生产者购买的免税农产品 进项税额=买价×10% （4）?外购货物或销售货物所支付的运费 进项税额=运费金额×7% （5）?使用废旧物资的生产企业购进废旧物资 进项税额=收购金额×10% 第六章 流转税 （1）??? 不允许抵扣的进项税额 A：购进的固定资产 B：购进货物用于免税项目或非应税项目的进项税额 C：未按规定取得并保存增值税专用发票扣税凭证或扣税凭证上所注税额及有关事项不符合规定的。 第六章 流转税 例:某电视机厂1998年发生下列购进业务，购进原材料、零配件，金额368万元，取得发票注明增值税79.56万元，支付运费1.2万元，运费单据已注明；购进生产设备一台，购进额20万元，专用发票注明税额3.4万元； 进项税额=79.56+1.2×7%=79.5684（万元） 第六章 流转税 小规模纳税人应交增值税的计算 应纳税额=销售额×征收率 案例：某个体户开办修车铺一个，修理自行车、三轮车等，2002年10月营业收入50000元。其应缴增值税为： 50000÷（1+6%）×6%=2830.19（元） 第六章 流转税 三、进口产品应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 关税=组成计税价格×税率 例：某进出口公司98年6月进口货物，到岸价格为921000元，进口货物关税税率为5%，消费税率为15%，其增值税为： 921000×（1+5%）÷（1-15%）×5%=4500（元） 第六章 流转税 一、概念：以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。与增值税交叉征收。 二、特点 1、价内税 2、征收范围具有较强的选择性。 3、征收环节具有单一性。 4、实行差别较大的比例税率和定额税率。 第六章 流转税 三、征税范围： 1、过度消费对人和社会有害的。 2、奢侈品、非生活必需品。 3、高能耗、高档消费品。 4、不可再生的稀有类石油制品。 5、具有一定财政意义的消费品。 第六章 流转税 四、纳税人 1、从事应税消费品生产的单位和个人。 2、从事应税消费品进口的单位和个人。 3、从事委托加工应税消费品的单位和个人。 第六章 流转税 新增税目 (1)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。 适用税率分别为：A高尔夫球及球具税率为10%；B高档手表税率为20%；C.游艇税率为10%；D.木制一次性筷子税率为5%