基于新税制及2015cpa条件下所得税会计.pptVIP

* 【例题】甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损 2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。 分析：该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 2007年税率33%，从2008年开始税率为25% （1）未来5年有足够的应纳税所得额弥补该亏损 2007年12月31日应确认递延所得税资产=2 000×25%=500（万元） （2）未来5年税前会计利润为600万元 2007年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元） （3）未来5年无利润，不确认递延所得税资产 【例题·多选题】企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。 A.预计产品质量保证费用 B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税成本）并按公允价值调整 C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧 D.计提建造合同预计损失准备 【答案】ACD，【解析】选项B，使负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。 * 递延所得税负债的确认和计量 【例】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 分析：20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[（1 800 000-1 600 000）×25%]。 借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税负债 50 000 会计分录： * 【例题】A企业于2013年12月6日购入一台管理用设备，取得成本为1 000万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 要求：编制2014年12月31日和2015年12月31日与所得税有关的会计分录。 【答案】 2014年12月31日 资产账面价值= 资产计税基础= 递延所得税负债余额= 会计分录为： 2015年12月31日 资产账面价值= 资产计税基础= 递延所得税负债余额= 会计分录为： 1 000-1 000÷10×1=900（万元） 1 000-1 000×20%=800（万元） （900-800）×25%=25（万元） 借：所得税费用　　25 　贷：递延所得税负债　　25 1 000-1 000÷10×2=800（万元） 1 000-1 000×20%-800×20%=640（万元） （800-640）×25%=40（万元） 借：所得税费用　　　15 　贷：递延所得税负债　15（40-25） * 【例题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，约定甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2015年3月31日。2015年3月31日，该写字楼的账面余额为50 000万元，已计提累计折旧10 000万元，公允价值为46 000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与其账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧,无残值。2015年12月31日，该项写字楼的公允价值为48 000万元。甲企业适用的所得税税率为25%。要求：编制甲企业2015年12月31日与递延所得税有关的会计分录。 【答案】2015年12月31日，投资性房地产的账面价值为48 000万元，计税基础=(50 000-10 000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(万)，产生应纳税暂时性差异=48 000-38 500=9 500(万)，应确认递延所得税负债=9 500×25%=2 375(万)。其中，2015年3月31日写字楼账面价值（按公允价值计量）为46 000万元，计税基础=50 000-10 000=40 000(万)，产生应纳税暂时性差异=46 000-40 000=6 000(万)，