扣减所得税之后的营业利润.PPT

（二）收入中心 1．收入中心的含义 收入中心是指只对销售收入负责的责任中心。常见的收入中心是企业的销售部门，该部门通常负责企业产品的销售和分配，对实际销售量和销售结构负责。若收入中心有权制定产品的价格，则还应对所获得的毛收入负责。 2．收入中心的考核指标 收入中心的考核指标为：销售收入完成百分比，销售回款率、销售回款平均天数、坏账发生率等。 其计算公式如下: 销售收入完成百分比=（实际销售收入/目标销售收入）×100% 销售回款率=实际收到的现金/平均应收款 销售款平均回收天数=∑（销售收入×回收天数）/全部销售收入 坏账发生率=全年坏账发生数/全部销售收入 其中，销售收入完成百分比为最主要的考核指标；此外，收入中心还应提供销售数量和销售结构等数据以便考评。 （三）利润中心 1．利润中心的含义 利润中心是指既能够控制成本，又能够控制收入，并将收入与成本对比，从而控制利润的责任中心。 2．利润中心的类型 按照收入来源的性质，利润中心可以分为自然利润中心和人为利润中心。 自然利润中心是指能够直接对外销售产品或提供劳务，并取得收入的利润中心。这类利润中心既具有产品销售权、价格制定权，又具有材料采购权和生产决策权，基本相当于一个独立企业。 人为利润中心是指其产品或劳务一般不直接对外销售，仅仅在内部责任中心之间转移，以此取得内部销售收入的利润中心。这类利润中心一般也具有相对独立的经营权，能够自主决定该责任中心的产品种类、人员调配、资金使用等，如大型钢铁公司的采矿、轧钢等中间产品的生产部门，其产品主要在企业内部转移，并以内部转移价格进行内部结算，形成利润，这类部门可以视为人为利润中心。 3．利润中心的考核指标 利润中心的考核指标通常为：边际贡献、可控边际贡献、部门税前经营利润。 边际贡献，是指以销售收入扣除变动成本（包括变动生产成本、变动销售及管理成本）后的收益。 可控边际贡献，则是在边际贡献的基础上，将固定成本区分为可控和不可控，扣除固定成本中的可控成本后的收益。 部门税前经营利润，是指在可控边际贡献的基础上，再扣除固定成本中的可控成本后的收益。 其计算公式如下： 边际贡献=销售收入－变动生产成本－变动销售及管理成本 可控边际贡献=边际贡献－可控的固定成本 部门税前经营利润=可控边际贡献－不可控的固定成本 【例10-3】甲企业A部门，有关数据如表10-4所示。表10-4甲企业A部门投资中心资料单位：万元 项目 A部门 部门税前经营利润 100 000 平均经营资产 1000 000 平均经营负债 400 000 所得税税率 25% 部门要求的税前报酬率 10% 加权平均资本成本 11% 根据表10-4中的资料，可计算出该部门的投资报酬率、剩余收益、经济增加值（假设无需要调整的项目）。 部门平均净经营资产=平均经营资产－平均经营负债 =1000 000－400 000 =600 000（万元） 部门投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产 =100 000/600 000=16.67%% 部门剩余收益=部门税前经营利润－部门平均净经营资产×要求的报酬率 =100 000－600 000×10% =40 000 （万元） 经济增加值=调整后税后经营利润－调整后的投资资本×加权平均资本成本 =100 000×（1－25%）－600 000×11%=9000万元 续用上例，假设A部门面临一个投资项目，其税前投资报酬率为13%，投资额为100 000万元，可分别计算采纳项目后的投资报酬率、剩余收益、经济增加值。 采纳项目后： 部门平均净经营资产=平均经营资产－平均经营负债 =（1000 000+100 000－400 000）=700000 （万元） 部门投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产 =（100 000+100 000×13%）/700 000=16.14% 部门剩余收益=部门税前经营利润－部门平均净经营资产×要求的报酬率 =（100 000+100 000×13%）－700 000×10%=43 000（万元） 经济增加值=调整后税后经营利润－调整后的投资资本×加权平均资本成本 =（100 000+100 000×13%）×（1－25%）－700 000×11% = 84 750