新准则讲义(ppt)-cas 03 投资性房地产.ppt

CAS 03 – 投资性房地产 投资性房地产 - 定义及初始计量 投资性房地产 - 后续计量 后续计量：成本模式 适用固定资产准则或无形资产准则 后续计量：公允价值模式 确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以采用该模式 不进行折旧或摊销，按公允价值调整账面价值，计入当期损益 计量模式的变更 投资性房地产 - 转换及终止确认 转换 确凿证据表明用途发生改变：其他资产=投资性房地产 成本模式下：按账面价值转，无损益 公允价值模式下：按公允价值转 投资性房地产=其他资产：差额计损益 其他资产=投资性房地产：借差计损益，贷差计所有者权益 终止确认 被处置或永久退出使用且无处置经济利益，应当终止确认。 投资性房地产 - 示例… 企业自行建造一栋写字楼，准备对外出租。写字楼于20X0年9月1日建造完毕，建造成本为4800万元。 为获取高额租金，企业对写字楼部分楼层进行了高档装修，工程于20XX年11月30日完工，共支出600万元。 企业发现写字楼中央空调系统存在质量问题，于12月30日对部分关键部件进行了更换，发生支出100万元。 假定企业按成本模式计量，房屋本体按20年折旧，装修按10年折旧，不考虑残值，问20X0年9月至12月各月份如何进行账务处理？ 投资性房地产 - 与现行会计法规的主要差异 投资性房地产 - 与国际财务报告准则的主要差异 投资性房地产 - 与国际财务报告准则的主要差异 问题与讨论 * 定义：赚取租金或/和资本增值的房地产，且能够单独计量和出售 范围：已出租的建筑物/土地使用权、持有待售的土地使用权 某电子集团：已出租的建筑物 初始计量：按照实际发生的成本进行初始计量 投资性房地产 - 示例.. 借：投资性房地产-成本 4,800万 贷：银行存款 4,800万 房屋主体初始确认： 于20x0年9月： 借：主营业务成本… 20万 贷：投资性房地产-折旧 20万(4800万/20/12) 房屋主体计提折旧： 于20x0年10月： 借：主营业务成本… 20万 贷：投资性房地产-折旧 20万(4800万/20/12) 房屋主体计提折旧： 投资性房地产 - 示例. 借：投资性房地产-成本 600万 贷：银行存款 600万 装修初始确认： 借：主营业务成本… 20万 贷：投资性房地产-折旧 20万(4800万/20/12) 房屋主体计提折旧： 于20x0年11月： 投资性房地产 - 示例 借：管理费用 100万 贷：银行存款 100万 维修费费用化： 借：主营业务成本… 20万 贷：投资性房地产-折旧 20万(4800万/20/12) 房屋主体计提折旧： 于20x0年12月： 借：主营业务成本… 5万 贷：投资性房地产-折旧 5万(600万/10/12) 装修计提折旧： 固定资产/无形资产/其他长期资产/存货 - 出租开发产品 在会计报表上单独列示为投资性房地产 报表分类与列示 成本模式：折旧或摊销 成本模式：折旧或摊销 公允价值模式：定期调整账面价值，不进行折旧或摊销 计量模式 没有相关准则，分别适用《固定资产》和《无形资产》等相关会计法规。 CAS 3 投资性房地产 相关准则 现行会计法规 新企业会计准则 差额计入当期损益 借差计入当期损益 贷差直接计入所有者权益 将存货转换成公允价值计量的投资性房地产 企业可以选用成本模式或公允价值模式，并将其适用于所有投资性房地产，除非特定项目公允价值无法持续可靠取得（选用公允价值模式的情况）。 企业应当对投资性房地产采用成本模式计量，有确凿证据表明公允价值可以持续可靠取得的，可以对相关投资性房地产采用公允价值模式计量。 计量模式 国际财务报告准则 新企业会计准则 借差计入当期损益，如有重估增值，应先冲减所有者权益中的重估增值 （重估模式计量的情况）。 贷差计入所有者权益，以前计提过减值准备的，应先按减值损失的金额计入损益，如有剩余，再计入所有者权益。 借差计入当期损益，贷差直接计入所有者权益 将自用房地产转换成公允价值计量的投资性房地产 国际财务报告准则 新企业会计准则 自由讨论时间 假设：采用现行成本计价 计量模式的变更 成本模式?公允价值模式：必须满足条件，作为会计政策变更 公允价值模式?成本模式：不允许 * * * *