物业税的借鉴跟探讨.doc

PAGE 物业税的借鉴与探讨 田汉雄 中国开征物业税已提到日程上，学术界、媒体都在诠述物业税的理论、功能、方法、优点等，各说一词。本人并不是税务专业，只是十多年前在国外、境外交流进修期间，偶然涉及物业税，当时也收集了有关物业税的资料，整理一下，作一些借鉴和讨论，以便厘清一些对物业税的误解等。 一、物业税的一般概念 “物业”一词引自香港，香港称房地产为“物业”，进而引成“物业税”。其实国外称之为“property tax”，广义可译为“财产税”，狭义称之为“不动产税”，我国现行说法是从狭义上来理解“物业税”，应与不动产税同义，本文也采用这种狭义解释，那么“物业税”就可以定义为“对房屋、土地等不动产的所有人，以房屋、土地等的市值（或评估值）按一定比例所征收的税收”。 二、加拿大物业税的启示 笔者于1994年在加拿大UBC大学商学院进修城市经济学时，有一位教授（可惜忘了记下他的名字）讲了一天的物业税，由于我们很不理解，他还带我们去参观了解征收物业税机构和评估物业税的方法，当时给了我一套资料，大多保留了下来（可惜年份早了一些），为了完整地叙述有关问题，考虑到有些专用词汇如何妥切翻译也是一个问题，因此将有关资料全文附注文后，“原汁原味”地反映当地的物业税情况。 1.物业税的功能 加拿大物业税征收可追溯到1860年（见附录1 Real Property Taxation—History Prirociples）。众所周知，如加拿大、美国等国均为“联邦制”，这类国家的税收权大多只有联邦政府和州（美国）、省（加拿大）政府拥有，大体为联邦政府占有了“所得税”全部和“消费税”的一半，州、省政府占有一半的“销售税”，其它的城市只能是采取转移支付方式由联邦、州（省）政府下拨费用，但一是不够、二是不稳定，为了使城市运行有一个稳定的财源，一般城市都开征“物业税”来取得城市管理运行的费用，这也是为什么城市经济学要讲物业税的原因。根据加拿大统计局资料显示1990－1991财政年度，加拿大税收60%（1200多亿）来自所得税，28%（560多亿）来自销售税，12%(230多亿)来自物业税（见附录2 Real Property Assessment and Taxation in British Columbia）。 如表1所示，一般而言，在部分发达国家，财产税比物业税广泛些，然而财产税的大头是物业税。 表1 部分发达国家财产税收入统计 全国税收 财产税 总额 其中地方级税收 总额 占全国税收总额比重 其中地方税收入 总额 占地方级税收比重 美国（1993年） （十亿美元单位） 1734.82 240.09 207.58 10.44% 181.11 75.43% 加拿大（1992年） （百万加元单位） 250856 26571 27646 11.02% 22565 84.92% 澳大利亚（1994年） （百万澳元单位） 123620 4798 12736 10.30% 4798 100% 日本（1998年） （十亿日元单位） 84132 31795 10824 12.87% 7331 23.06% 资料来源：刘隆享《财产税法》北京大学出版社 2006年版 全 国 税 收 财 产 税 地方税收入 总额 其中地方级税收 总额 占全国税收总额比重 总额 占地方级税收比重 美国(1993年) (十亿美元) 1734.82 240.09 207.58 10.44% 181.11 75.43% 加拿大(1992年) (百万加元) 250856 26571 27646 11.02% 22565 84.92% 澳大利亚(1994年) (百万澳元) 123620 4798 12736 10.30% 4798 100% 日本(1998年) (十亿日元) 84132 31795 10824 12.87% 7331 23.06% 表2 细分美国地方财政收入来源 来 源 总和(百万美元) 比重 财产税 78952 25.0% 政府间转移支付 116619 37.0% 使用者税 62200 19.7% 销售税 14824 4.7% 所得税 6097 1.9% 其 他 36630 11.7% 总 计 =SUM(ABOVE) 315322 =SUM(ABOVE)*100 \# 0.00% 100.00% 资料来源：U.S.Bureau of the Census compendium of Gouernment F inance(1982b:4-5) 在美国财产税是地方政府最重要的税收，1982年财产税占县政府全部收入的77.2%，占乡政府全部收入的93.7%，占学区