会计成本理论与实务－产品成本核算的基本要求和一般程序.ppt

成本会计学理论与实务－产品成本核算的基本要求和一般程序 第二章 产品成本核算的基本要求和一般程序 教学目的和要求： 本章要求掌握产品成本核算应划分的七个方面的费用界限和确定成本核算对象的时空观，熟悉成本核算的一般程序，了解产品成本核算方法的确定原则。本章重点是成本核算的一般程序，难点是各种支出、费用、成本界限的划分。 第一节 产品成本核算的基本要求 第二节 成本核算的一般程序 第三节 产品成本核算方法的确定 第一节 成本核算的基本要求 为了保证产品成本核算的客观性和合理性，在生产经营费用汇集分配进程中，必须正确划分以下七个方面支出、费用、成本的界限。 一、正确划分收益性支出和资本性支出的界限 二、正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 三、正确划分产品生产费用与期间费用的界限 四、正确划分本月(期)费用与非本月(期)费用的界限 五、正确划分各种产品的费用界限 六、正确划分完工产品与月(期)末在产品的费用界限 七、企业应严格遵守成本、费用开支范围 结束 第二节 成本核算的一般程序 一、确定成本核算对象 (一)成本核算对象的涵义及构成要素 成本核算对象，是依照一定的时间和空间范围而存在的成本核算实体，是生产费用归集和分配的对象，即生产费用承担的客体。它由三个因素构成，即成本核算实体(什么产品)、成本核算空间范围(成本发生的部门)、成本核算时间范围(成本发生的时间，一般表现为成本核算期)。不仅不同工厂生产同一产品的成本不同，而且即使是同一工厂生产的同一产品其不同月份的成本也不同。因此，不能认为成本核算对象就是指什么产品而言的，而应该在确定计算什么产品的成本的同时，还应确定该种产品是在什么地点、什么时期生产出来的。也就是说确定成本核算对象一定要有“时空观”。 (二)生产特点对成本核算对象的影响 尽管各工业企业生产的产品多种多样，生产规模有大有小，生产周期有长有短，生产特点千差万别，但根据工业生产的一般特点，可作以下分类： 1、工业企业产品生产按其生产工艺过程可分为单步骤生产与多步骤生产两种类型。单步骤生产，是指工艺过程不可间断，或者不能分散在不同地点进行的生产。前者如发电企业，后者如采掘企业。这类生产的周期较短，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。 多步骤生产，亦称复杂生产或多阶段生产，是指生产工艺过程是由许多在工艺上可以间断的加工步骤组成的，这种生产可以由几个车间或企业，在不同的时间和地点协作进行。多步骤生产按其产品加工方式，又可进一步分为连续式生产和装配式生产。 2、工业企业生产按其产品生产组织特点可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。 大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产。在这种生产企业或车间中，生产的产品品种较少，且生产的品种比较稳定，产量较多。如冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿酒等生产。 成批生产是指按预先规定的数量，分批生产一定种类的产品的生产。在成批生产的企业或车间中，通常生产的品种较多，而且各种产品的生产往往成批重复地进行。如机械制造、工具制造、服装生产等。 单件生产是指按照用户的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、精密仪器制造、专用设备制造等。 (三)成本管理要求对成本核算对象的影响 成本管理要求对成本核算对象的影响主要表现在：企业在组织成本核算时，要以满足企业经营管理的需要为前提，从成本管理要求出发确定成本核算的对象，分清主次，区别对待。如在单步骤生产情况下，我们只能以“全厂”或“某一封闭式车间”作为成本核算的“空间”范围；在多步骤生产情况下，根据成本管理的要求，我们有可能以各步骤(在工业企业中通常表现为按车间)作为成本核算的“空间”范围；但是有些多步骤生产，如果管理上不要求按步骤核算，也可简化核算程序，扩大其空间范围，笼统地以“全厂”作为成本核算的空间范围。因此，从成本核算的空间范围(成本发生的部门)来看，有“全厂”和“生产步骤”之分。 在以“全厂”作为成本核算空间范围时，计算的是完工产品的制造成本， 工业企业的生产类型如下图2-1所示： 在大量大批单步骤生产，或大量大批多步骤生产但成本管理上不要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是全厂某月份生产的某种产成品。这一成本核算对象如下： 全 厂 某月份生产的某种产成品 什么地点 什么时间 什么产品 在大量大批多步骤生产，成本管理要求按步骤核算成本时，成本核算对象就是各步骤某月份生产的半成品和产成品。这一成本核算对象如下： 各步骤 某月份生产的半成品和产成品 什么地点 什么时间 什么产品 单件小批组织生产，不论单步骤还是多步骤生产，成本核算对象通常是全厂