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金融资产分类变化基于IFRS 9对我国上市银行影响 　　摘要：2009年11月12日，国际会计准则理事会颁布了《国际财务报告准则第9号――金融工具》，提出金融资产分类从现行的四类简化为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量的金融资产两类的新规定。本文通过对比IFRS 9与现行会计准则的区别，汇总分析我国16家上市银行的2010年年报数据，结合我国现实情况剖析我国银行业未来可能受到的影响，为我国相关准则的制定提供现实依据和理论基础。?? 　　关键词：金融资产、公允价值、国际财务报告准则?? 　　中图分类号：F233文献标志码：A文章编号：1671-1009(2011)03-0042-02?? 　　 　　一、金融资产分类的两大变化 　　（一）简化了金融资产分类：从四分类转化为两分类 　　?ハ中凶荚蚪?金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产。IFRS 9简化了现行金融工具分类和计量的会计处理，将金融资产分类从现行的四类简化为两类，即按摊余成本计量的金融资产和按公允价值计量的金融资产。相比过去复杂的分类，IFRS 9简化了金融资产的分类，提高了会计信息的可比性和一致性。 　　（二）修订了分类标准：从意愿判断变革为特征测试 　　??IFRS 9提出了新的分类标准，分类的基础由现有的意愿与能力的判断变革为金融资产的合同现金流量特征和管理金融资产商业模式的判断。企业在持有金融资产的开始必须首先考虑金融资产的商业模式测试和合同现金流量特征测试，同时满足两项特征测试一般应以摊余成本计量，否则应以公允价值进行计量。 　　二、影响与挑战 　　??IFRS 9的颁布是对金融工具准则的改进，然而，分类标准上的简化可能对企业财务报表数据产生一定的影响。 　　（一）对企业内部的项目影响：按照 IFRS 9两分类后具体项目的分析 　　?ツ壳埃?上市银行持有的金融资产基本都可以满足其合同现金流是仅与本金和利息相关的现金流特征，因此四分类转化为两分类后，重点需要判断是否符合商业模式。为此，通过逐一分析原四分类框架下每一分类在两分类下可能的会计计量模式，进一步探讨对财务报表及财务成果的影响［1］。 　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　?ピ谙中凶荚蛳拢?这部分金融资产以公允价值计量，在IFRS 9两分类体系下，计量模式保持不变，因此不会对财务数据产生影响。 　　2. 持有至到期投资 　　?ピ谙中凶荚蛳拢?持有至到期类债券全部以摊余成本计量。按IFRS 9要求，上市银行持有至到期投资基本都可以满足以获取合同现金流的商业模式测试，这部分金融资产仍采用摊余成本进行计量。因此，两分类模式下对持有至到期投资的会计计量及财务成果也不会产生重大影响。 　　3. 贷款和应收账款 　　?ピ谙钟兴姆掷嗄Ｊ较拢?贷款与应收账款全部以摊余成本计量。IFRS 9两分类下，发放贷款和垫款仍以摊余成本计量，但是应收款项因不符合商业模式测试，将转为以公允价值计量［2］。 　　4. 可供出售金融资产 　　?タ晒┏鍪劢鹑谧什?可以分为权益工具和债务工具。根据上市公司年报数据，上市银行债权性投资在可供出售金融资产项目中占有较大比重。对于债务工具，上市银行的可供出售债权投资目前采用公允价值进行后续计量，其折价、溢价采用实际利率法进行摊销计入利息收入，公允价值变动作为其他综合收益的单独部分予以确认。可供出售债权投资主要用于满足流动性管理的需要，是为了获得债券实现带来的本金和利息，并非以择机出售实现公允价值变动为目的，所以符合商业模式。基于上述判断，两分类下应改为摊余成本计量，进入利润表，由此会影响债券账面价值与所有者权益，会改变上市银行的会计计量模式。 　　（二）对金融行业的整体影响：按照IFRS 9两分类后上市银行金融资产构成分析 　　?ノ夜?上市公司按照现行准则对金融资产进行四分类，与IAS 39基本一致。通过对我国沪深两市16家上市银行2009年和2010年年报数据中金融资产的构成进行对比，按照现行准则进行四分类金融资产各会计科目的构成情况和按照IFRS 9两分类后金融资产构成情况进行列表分析，进而对对现行准则与IFRS 9对金融资产计量模式的影响进行差异分析［3］。 　　?ヒ陨狭奖硎?据来自我国沪深两市16家上市银行2009年和2010年年度报告中资产负债表及相关财务附注，通过对金融资产的构成进行对比，分析现行准则四分类下上市公司持有的各项金融资产构成，进一步探讨按照IFRS 9两分类后的变化及影响。从上述表1、表2、表3所列数据可以看出，从现行准则四分类到IFRS 9两分类调整后可供出售金融资产中的债权投资和应收款项的计量模式发生了变化，应收款项由摊余