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浅谈企业道德文化与内部控制协同发展 　　【摘要】 　　企业内部控制表现为具体的制度和规则，谓之“道”；内部控制得以有效执行，谓之“德”；内部控制由“道”及“德”，由外化到内化，由被认知到被接受，谓之“文化”。内部控制从建立到执行构成了一个完整的道德循环，即从道德确立，到道德教化，再到道德文化。 　　【关键词】 　　道德 企业文化 内部控制 　　一、道德与文化的关系 　　（一）道德是基于群体共同利益的思想规范和行为规范 　　道德是群体基于安全、信任等共同利益，建立起了的思想规范和行为规范。道德秩序是任何一个社会或者组织得以存续和发展的必要条件。“个人的存在和活动，若要获致一安全且自由的领域，须确立某种看不见的界线，然而此一界线的确立又须依凭某些规则。这些规则主要是指道德和法律。” 　　“道”是“德”的前提，“道”只有被德化为德性之后，才能称之为道德。德性是人们在长期的共同的社会实践中形成的“第二天性”，属于人类精神的自治领域，它不需要外部强制，也不需要问为什么，人们即可自发地践行之。 　　“道”与“德”的关系对于内部控制的启示意义在于，内部控制之“道”，若能德化为受控者之“德性”，必将大幅度地提升内部控制的效率和效果。 　　（二）文化是特定群体行为模式的集中和统一 　　文化是在特定群体范围内形成，并为其成员共有的习惯性行为方式的总和，包括价值观、信仰、法律、风俗、习惯等。文化能把群体中大多数人所认同的价值观向个体传播，从而把不同的价值观统一起来，以形成群体一致的是非标准和行为原则。如果企业拥有代表社会一般价值观念，符合社会发展一般规律的先进文化，那么必然会有助于企业进步和可持续发展；反之，则可能使企业走向失败。 　　（三）道德决定企业文化的基础和格调 　　人的行为是受动机支配的，隐含在人们行为模式背后的企业文化必然受价值观念的支配。人的动机来自于现实的需要，如果人的潜在需要受到激发，也会转化为现实需要，从而转化为行为动机。 　　企业文化的基调是由道德决定的，不同组织因利益不同可能持有不同的价值观念，不同企业的企业文化不可能完全一致。正是由于利益的多元性决定的道德多样性，才造成了组织文化的差异性。道德的多元性决定了企业文化的不可复制性，企业只能根据自身的道德状税，培育与众不同的特色文化。 　　（四）文化是道德的载体和传承工具 　　遵从道德并不是人的天性，而是人后天“学习和体会”的收获。文化意味着认同，所以，道德只有依托文化，才能向大众传播。为此，道德必须首先积淀为企业文化，以取得文化的认同。道德一旦取得文化的认同，道德遵从便会被固化为一定的行为习惯。道德习惯一旦形成，将非常有助于道德传播。因为，人们行为处事，就不一定非要有明确的道德概念，也不一定非要清楚道德规范的具体内容，只要“心中有道”，习惯便可以保证把人们的行为导向道德目的。 　　（五）文化是对道德的选择和积淀 　　在现代市场经济条件下，企业是伴随着危机生存和发展的，所以，风险和危机是企业生存和发展的常态。企业面临的风险和危机事件，往往是引起企业文化的变革的导火线。企业在应对风险和危机的过程中，各种各样的价值观念会发生碰撞，人们必然会对各种道德观念进行比较、筛选、尝试和反思，最终形成道德共识，从而积淀出与众不同的企业文化。 　　（六）文化是对道德的整合和统一 　　基于分工的不同，组织中个体的价值观念和道德标准不可能是完全相同的。组织为了实现总体目标，必须借助于企业文化的传播功能，整合和统一不同个体的道德观念，以形成符合企业基本价值目标的道德框架。 　　二、道德与控制的关系 　　（一）道德具有社会一般的控制功能 　　1、道德是对人进行精神控制的工具 　　道德是运用价值观念对人进行精神控制的工具，不管这种价值观念是否符合社会一般的价值观念，也不管这种价值观念是否能够推动社会道德和文明的进步。道德与法不同，它不仅规范人们的外在行为，而且还规范人们的内在品质。但是，由于道德没有法律强制性，所以，道德通常不直接控制行为，而是通过控制行为人们的思想间接控制其行为。 　　2、道德有助于普及控制观念 　　“道德是法律价值的重要基础。”具有法律意义的控制规则只能根据“群体的一般意志”来制定。基于此，理性人在不完全拥有控制制度全部信息的情况下，仍然能够依据组织基本的道德指向大致地了解控制的基本精神，知悉控制可为与不可为的原则界限。 　　（二）道德与控制的相生与相长关系 　　1、控制以道德为前提 　　包括控制在内的法律规则，是人类理性的产物，人们制定外部规则，必然要参照道德规则，或以既存的道德规则为基础，不管既存的道德规则基于社会公共利益，还是基于特殊集团利益。道德与法的关系说明，控制规则必须以现存的道德为基础，必须充分考虑现有道德的承受能力。 　　2、道德以控制为保障 　　道德规则是群体内各