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浅谈企业银行存款审计中盲点 　　 【摘要】银行存款涉及的业务面广，金额巨大，收支频繁。在审计时必须将其列为重点项目来看待。文章从银行对帐单与银行日记帐的四个审计盲点误区来揭示其可能隐藏的严重问题，从而达到提高审计质量规避审计风险的目的。 　　 【关键词】银行存款；审计；盲点 　　 【中图分类号】 F830【文献标识码】A 　　【文章编号】1674-1145（2008）03-0017-02 　　 　　银行存款是指企业存入银行和其它非金融机构的各种存款。企业收入的各种款项，除国家政策另有规定外，都应当在当天解交银行。企业的一切开支，除政策规定可以用现金支出外都必须通过银行办理转账结算。 　　由于银行存款所涉及的业务面广泛，内容庞杂，金额巨大，收支频繁，容易被不法分子利用。因此，在审计时，需要将它作为一个重点项目来看待。 　　在银行存款审计时，由于其本身固有的特点，它不可能和其他实物资产一样采用实地盘点的方法来进行，只能采用函证法，核对法和审阅法来完成。其中最有效的就是函证法和核对法。在审计工作开始后，我们一定会先评估被审单位的内部控制系统的健全性，有效性。然后对被审单位的内控风险进行评估。根据评价结果分出高、中、低三种信赖程度，目的在于如何看待被审企业现有资产的可信度，从而决定是利用被审企业所提供的资料还是自己重新整理资料。笔者认为，对银行存款这样敏感的项目，还是慎重为好。最好能由审计人员自制加工整理一些资料，用来证明被审计单位的银行存款是否存在，收支是否合理，金额是否正确。 　　在银行存款实质测试开始后，第一步就是核对银行存款数额，将银行存款日记账和企业总分类帐进行对比，看是否相等。一般情况下这方面企业都没有问题，因为这是最起码的。 　　第二步，就是结合企业银行存款项目记账的本期实际发生数和预算数，看企业是否有异常变动，尤其是检查银行存款中定期存款所占比重，看企业是否有高息资金拆借的问题。如果有，需判断分析资金的安全性。 　　第三步，就是最主要，最关键的环节，审查银行存款余额调节表。无论这个企业如何特殊，在会计年度的某个特定时点，它的银行存款日记账余额与银行对帐单余额都会有一些误差。这些误差中有一些是双方记账错误所致，另一方面就是由未达账项所致。未达账项，就是企业和银行之间一方已入帐而另一方不知所造成的款项不相等。 　　这步骤里面需要持有银行存款日记账和银行对账单两份资料。企业的银行存款日记账就从企业财务部门拿，而银行打印的对账单，我们就需要派人或者发函到企业开户行去索取。资料到手后，审计人员就需要编制银行存款余额调节表，用来调节、处理未达账项。如果经过调节，双方达成一致，相互平衡了。这时候我们往往就认为是“OK”了。其实这就是一个误区，是一个盲点，因为企业日记账和银行对账单处理平衡了，并不意味着就没有毛病，有时甚至会隐藏着原则性的错误。下面我们就各种从表面情况来看是没有问题但其实有可能存在问题的一些现象简单罗列： 　　1．对账单上没有，而企业日记账上有。这种情况如果不是未达账项，则百分之百是假账。尤其是收入数发生这种情况，这需要进一步查明企业有无机构收款或者付款数额而与银行对帐单轧平的现象，同时还需要审查企业银行存款日记账中，当月末是否有这些收付数额。而银行对帐单上无记录，这就需要加大审计力度，抽查相关的收付款回单和支票存根，并检查相应的会计凭证来寻找线索。 　　2．对账单上有，而日记账中没有。如果能排除未达账项，那就一定是漏账现象。这就需要进一步检查下月初的企业银行存款日记账是否反映了这些收付款数据，如果没有而账面余额又完全相同，那就会对我们分析判断企业银行存款的收付数与计划数的差异原因产生巨大影响，造成分析判断严重失误。从而导致企业决策层对资金量的失实利用。 　　3．记账日期相互颠倒。凡是企业的付款业务，在日记账上的日期一定会早于银行对账单上的日期，因为企业在付款时已经账务处理了，表示资金减少。而收款人收到后才去进账，最早也是同一天，有时也会拖到明后天甚至更晚才去进账。所以银行对账单上所反映的付款数据一定不会比企业日记账的记录早，反之则刚好相反。如果日期颠倒，往往就是企业有关人员挪用资金或弄虚作假。比如说，企业欠客户的一笔款项应该支付，但有关人员却默不做声，偷偷地从银行将理应付给客户的应付款提出，（此时，银行对账单里显示资金减少）用于新股的申购或者挪用周转给他人做生意。回头达到个人目的后才将款项还给客户。企业此时才进行账务处理，表示欠债减少（同时企业银行日记账显示资金减少）。最终结果是该笔款项在会计期间付出，余额结果相同。但是过程却是有关人员挪用公款给个人谋利益。属严重违法乱纪行为。应以予严厉打击。 　　4．短期内出现一收一付金额相同的账款。这种一收一付，金额相同，不影响余额变动的事情往往