浅论资产负债表观与利润表观.doc

浅论资产负债表观和利润表观 　　中图分类号：F231文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）05-254-02 　　摘 要 本文通过对资产负债表观和利润表观的概述，从会计目标、会计要素计量属性、收益计量模式、会计信息质量特征等不同角度对这两种会计收益理念进行比较分析，在此基础上阐述了我国会计准则制定理念在所得税会计、存货计价方法、多种计量模式运用、资产减值准备计提等方面的变化。 　　关键词 会计收益 资产负债表观 利润表观 　　 　　一、资产负债表观和利润表观的概述 　　资产负债表观是以资产负债表为报表重心，基于资产和负债的变动来计量收益的，当资产价值增加或者负债价值减少时视为产生了收益，即只要企业净资产增加了，就应当作为收益确认，即收益的衡量取决于资产和负债的计量。利润表观是以利润表为报表重心，通过收入与费用的直接配比来计量收益的，因此会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少，即收益的衡量取决于某一会计期间收入与费用的计量。20世纪以前，收益衡量观念的资产负债表观占极具重要的地位。20世纪初至70年代，随着社会经济环境的不断发展与变化，人们对收益衡量的观念开始发生变化，利润表观逐渐占主导地位。20世纪70年代，以技术为主导的知识经济时代的到来，促使人们对企业无形资产等的计量问题加强了重视，如何才能真实反映企业价值成为了热门的探讨话题，资产负债表观又适时进入了人们的眼界并被广为接受。 　　二、资产负债表观与利润表观的比较 　　（一）会计目标的不同 　　随着经济的不断发展，资本市场和股份公司的壮大，所有者与经营者的委托与受托关系已变得越来越模糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。这要求会计系统应当为现在和潜在的投资者、债权人等会计信息使用者提供决策有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。因此，决策有用观成为资产负债表观会计目标的首选。受托责任观认为会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，应以历史的、客观的信息为主。在受托责任观下，投资者更关注资本的保值增值、经营业绩和现金流量等信息。由于反映受托责任履行情况的信息主要是反映经营业绩的信息，财务报告应主要反映基于历史成本的经营业绩。因此，受托责任观无疑受到利润表观的青睐。 　　（二）会计要素计量属性的不同 　　为了向财务报告使用者提供决策有用的信息，资产负债表观强调资产负债信息的真实可靠性，同时要求会计收益中全面反映报告期内企业各项交易与事项的影响，因此资产负债表观要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，以此来提高资产和负债的真实性，提高了信息的相关性。为反映企业管理者受托责任的履行情况，利润表观强调基于实现原则、采用交易法进行收入与费用的配比，使得编制的财务报告能够反映企业当期实际经营业绩，给报表使使用者提供更可靠的会计信息。而历史成本确保了信息的可靠性，因此利润表观倾向采用历史成本的会计计量。 　　（三）收益的计量模式的不同 　　资产负债表观认为企业收益是期末净资产比期初净资产的净增加额，收益确定就转化为对期初和期末资产和负债的计价。收益公式可表达为：收益=（期末资产―期末负债）―（期初资产―期初负债）―投资者投入+向投资者分配。利润表观认为企业收益是通过收人与费用的配比来计量的，当收入大于费用为收益，收入小于费用为亏损，即收益是收人和费用变化的结果。收益公式可表达为：收益=收入―费用。但在强调收益的配比原则下，那些不符合配比原则而又对收入或费用产生影响的项目，将作为跨期项目暂计到资产负债表中，以后会计期间逐步转入利润表。 　　（四）会计信息质量特征的不同 　　资产负债表观较利润表观更为注重交易和事项的实质，从源头上把握交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果。资产负债表观要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业在各时点上的资产和负债数额的真实准确，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，因此企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要，更具有相关性。利润表观强调配比原则的运用，其真正目的不在于确定企业的价值，而在于确定某一会计期间已实现的收益，要求会计确认与计量一定要符合实现原则，强调可靠性。 　　三、我国现行会计准则中资产负债表观的体现 　　2006年我国新的会计准则出台后，不仅在会计准则的内容、会计的基本原则、会计方法等发生了重大变化，也改变了许多传统会计观念，如强化资产负债表观，逐步淡化利润表观，强调全面收益的计量。 　　（一）所得税会计运用资产负债表债务法 　　现行所得税准则规定对所得税的确认及计量运用资产负债表债务法，依据资产负债表观来计量收益，从而确定本期的所得税，不再使用应付税