第三章--存货 5.ppt

第二章 存货 本章重点掌握下列几个知识点： （1）存货的初始计量——重点在于外购存货和委托加工物资的核算； （2）发出存货的计量； （3）存货的期末计量——重点在于存货的可变现净值的计算。 【第十二章】（教材P217）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。 第二节 存货的初始计量 一、外购存货 （一）外购存货的成本 在我国，货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税的情形除外）。因此，熟练掌握增值税的基本知识是学习存货的会计处理规则的前提。我们结合商业企业的日常业务来进行分析。 增值税的运行机制 按照增值税的设计原理，企业向税务机关缴纳的增值税额在理论上是根据其经济业务所实现的增值额乘以适用的税率计算而来的。但在实践中，由于购销之间可能存在较长的时间差，因此，不可能逐笔针对每一笔业务计算其增值额。于是，就发展出了分别汇总计算进项税额、销项税额，根据两者之差来确定增值税应纳税额的办法。 例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为11 700元，其中，金额10 000元、税额为1 700元。销售时，价税合计为35 100元，其中，金额30 000元、税额为5 100元。则，其增值税应纳税额＝销项税额－进项税额＝5 100－1 700＝3 400元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销售实现了增值额30 000－10 000＝20 000元，它的增值税应纳税额是按照增值额乘以适用税率17%计算得到的。 ③假定为运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿。 借：其他应收款——××运输单位???????????????? ????4 680 ? ??贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢????? ??4 000 ????? ??应交税费——应交增值税（进项税额转出）?????680 收到运输单位的赔款时： 借：银行存款??????????????????4 680 ? ??贷：其他应收款——××运输单位???????????????4 680 例： 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。 甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资——乙企业 20 000 贷：原材料 20 000 （2）支付加工费和税金 消费税=消费税组成计税价格×消费税税率 消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税 消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率) 消费税组成计税价格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元) 受托方代收代交的消费税税额=30 000×10％=3 000（元） 应交增值税税额=7 000×17％=1 190（元） ①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资——乙企业 7 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190 ——应交消费税 3 000 贷：银行存款 11 190 ②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的 借：委托加工物资——乙企业 10 000（7 000+3 000） 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190 贷：银行存款 11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料 ①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料 27 000（20 000+7 000） 贷：委托加工物资——乙企业 27 000 ②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的 借：库存商品 30 000（20 000+10 000） 贷：委托加工物资——乙企业 30 000 （一）先进先出法 先购入的存货应先发出 具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 评价 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发