第三章-增值税纳税筹划-精选版.ppt

运输方式筹划案例分析 A公司销售产品，全年实现含税销售额2700万元（其中含运输费360万元），全年购货的进项税额为180万元。A公司可利用本企业运输部门运输，运输成本300万元，其中可抵扣物耗支出为60万元，也可将运输部门独立成运输公司，承接本企业运输业务并开具运输发票，申报缴纳营业税。 要求：1.利用抵扣平衡点为A公司作出运输组织方式的决策 2.试比较A公司俩方案下全年应交的增值税（营业税），以验证决策的正确性。 * 第4节 抵扣中的税务筹划 对销 售方 应注意让运输部门将发票直接开具给购货方（即原票转交），以避免运输费作为价外费用并入销售额计征增值税 对购 货方 应设法使运费包含在对方开具的发票销售额中，从而可按17%计算抵扣进项税额 购销业务中的代垫运费问题 二、运输费用的筹划——代垫运费问题 * 代垫运费的筹划案例 某水泥公司生产销售各种标号水泥，为增值税一般纳税人。近日，该公司与某经销商签订了供货合同，约定以每吨284元的含税价格将40万吨水泥卖给经销商，其中包括装卸运输费用50元，预计该销售的可抵扣进项税额为860万元（不包括运输发票可抵扣的进项税额），每吨水泥的生产成本为140元。由于没有自己的装卸运输队，该公司便雇用外部运输公司负责装卸并送货上门，平均每吨装卸费20元、运输费用30元。公司适用增值税率17%，城建税与教育费附加合计为10%，所得税率25%。 在开具销售发票时，该公司有如下两种选择： * 1.该公司按正常的产品销售价格与购货方签订购销合同，并商定运输公司的运输发票直接开给购货方，并由该公司将发票转交给购货方，该公司为购货方代垫运费。同时，该公司与运输公司签订代办运输合同，在货物运达后向运输公司支付代垫运费。 2.该公司给购货方开具的发票销售额包括运输装卸费（即，该公司收取的运输装车费作为价外费用）。同时，由运输企业给该公司开具运输发票，该公司可凭运输发票金额按7%计算抵扣进项税额，抵扣7%的税后余额作为销售费用处理。 试比较两种方案下的净利润，并作出决策。 * 第2节 不同销售方式的税务筹划 销售货物并运输所售货物 销售建筑材料并负责安装、装修 （或承接安装劳务并销售材料） 销售产品并提供维修、咨询 或是技术服务 常见混合 销售行为 二、混合销售的纳税筹划 税法规定： 按主业确定 应征税种 税务筹划要点： 1、比较不同税种的税负大小； 2、设法使税务机关按税负轻的税种征税 方法： a.灵活控制主营业务销售额； b.业务剥离，分开征税 * 混合销售筹划案例 某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰工程作业。2009年11月取得混合销售收入50万元，其中，为进行安装装饰工程购进的材料为40万元（含17%增值税）。该企业销售建筑材料的增值税适用税率为17％，安装装饰作业适用营业税率为3％。那么如何为该公司进行税收筹划？ 计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率 如纳增值税，应纳税额＝(50-40)/1.17*17%＝R*S/（1+T1）*T1 如纳营业税，应纳税额＝50×3%＝S*T2 则平衡点增值率R＝T2*（1+T1）/T1=20.65% 计算实际增值率 =(S-P)/S×100=(50-40)÷50×100%=20% * 实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可以节减税收。 应纳增值税税额(VAT)=50/(1. 17)×0.17-40/(1.17)×0.17=1.45（万元）应纳营业税税额(BT)=50×0.03=1.5（万元）缴纳增值税可以节税＝1.5-1.45=0.05（万元）　　　　 所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。 * 如果工程总收入为60万元，又如何筹划？ 计算含税销售额增值率：R=(S-P)/S×100％=(60-40)÷60×100=33.33%　　大于混合销售平衡点增值率20.65％，缴纳营业税可以节减税收。应纳增值税税额(VAT)=60/1. 17×17%-40/1. 17×17%=2.9（万元）应纳营业税税额(BT)=60×3％=1.8（万元）　　缴纳营业税可以节税＝2.9-1.8=1.1（万元）　　　　如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的50％。 * 混合销售筹划案例2 某锅炉生产厂每年产品不含税销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元，每年取得的可抵扣进项税额为255万元。该厂被主管税务机关认定为