IFRS与TWGAAP之时序列衔接技巧以TEJ资料库之衍生处理为例.PDF

IFRS IFRS 與 TW GAAP 之時序列銜接技巧 ─以 TEJ 資料庫之衍生處理為例 (本文原刊載於「貨幣觀測與信用評等」第 105 期，2014/1 出刊) 方順逸、鍾慧 2013 年台灣上市櫃公司已採用國際會計準則（簡稱 IFRS ），截至目前來 1 看，對 2012/12 之淨值僅下調 0.68% ，影響尚有限 ，但基於理論之異，如何 接軌 IFRS 對 2012/12 之影 銜接兩種公報規範下的財報分析，還是得多予考量。 響有限 但，時序列銜接 作為資料庫提供者，若不銜接，勢必造成使用者不便。故於今年，將 TW 仍須有章法 GAAP 下的財務資料（ 2006 年～ 2011 年度），試行依 IFRS 規範之科目格式作 轉 換 （ 衍 生 ）， 以 拉 長 時 序 列 的 使 用 2 。 於 衍 生 過 程 中 ， 自 然 看 到 各 種 銜 接 問 題，本文即彙整財報衍生處理（三大報表）之經驗，以期減少分析者於 IFRS 接軌期之不便。另外，財務比率銜接，限於篇幅，將於下期說明。 以下分四類說明：整體、資產負債表、綜合損益表及現金流量。 一、整體問題 時序列混搭 2011/12 之前 接軌 IFRS 時，以 2012/1/1 為開帳日，故截至目前為止，計有 7 季之財報、 TW GAAP 外 加 開 帳 日 之 資 產 負 債 表 。 為 免 同 期 不 同 會 計 準 則 之 混 搭 3 ， 故 只 好 捨 棄 2012/1 起 IFRS 2011/12 （即開帳日）之資產負債表。兩種公報編製基礎下的財報銜接方式： 2011/12 之前，採用 TW GAAP 編製之財報 混搭起期之考量 2012/1 之後，採用 IFRS 編製之財報 要否分析單季 資料 不過， 2011 年之前的財報也不一定能全部銜接，依使用需求而定： 要否分析金融 資產/負債 單季資料之分析： TEJ ，自2008 接軌 IFRS 最大的影響之一是：該以合併財報為分析主體。過去，在 TW GAAP 年起 下，合併財報僅須於半年度及年度才提供；一直到 2008 年才改依 4 季提供。 若分析上，須用到單季資料、也用到 產 業 別（或 市 場 別 ）的 單 季 彙整資 料 ， 則能往前銜接的年度，最好只上溯至 2008/1 ；若以半年度分析對象，則可上 溯至 2005 年 4 TW GAAP 於 2006 年適用第 34 及 36 號公報，資產負債表的金融資產及負 債 分類大 幅更動 ，而公 司同步 依據新 公報揭 露去年 同期（ 2005 年 ）資料。 1 方順逸，IFRS 接軌之影響彙整： 2012 年淨值，貨幣觀測與信用評等，第 103 期，2013/9 2 故 TEJ 模組的「TEJ IFRS Finance 」系列，所涵蓋之期間，會由 2012～2013 ，擴至2008～2013 。 3 混搭之處：2011/12 資產負債表與損益表 (現金流量表 )之編製基礎、當年度 4 季的資產負債表編製基礎 4 合併財報半年度之提供，上市櫃之提供較早。興櫃公司與公開發行公司則自 2006 年才提供 TEJ 信用風險評估專刊 2014 年 10 月