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印花税 16.ppt
印花税 第一节 概 述 一、概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务,故名印花税。 二、征税范围 (一)经济合同 1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同;还包括各出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。 2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。5.财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。 6.货物运输合同。7.仓储保管合同。8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。 10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。 技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同,但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于产权转移书据合同。 一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所书立合同不贴印花 (二)产权转移书据 我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据,包括股份制企业向社会公开发行的股票,因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。 另外,土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 (三)营业账簿1.资金账簿。反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 2.其他营业账簿 。(包括日记账和各明细分类账簿) (四)权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。 (五)经财政部门确定征税的其他凭证 适用于中国境内,并在中国境内具备法律效力的应税凭证,无论在中国境内或者境外书立,均应依照印花税的规定贴花。 例:下列合同中,应按“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。 A.商品房销售合同 B.非专利技术转让合同 C.专利申请权转让合同 D.土地使用权出让合同 E.企业无偿赠与不动产合同 『正确答案』ADE 三、纳税人 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人。 【解释】 (1)对于同一凭证,如果由两方或两方以上当事人签订并各执一份的,各方均为纳税人,应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。 (2)所谓当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括保人、证人、鉴定人。 (3)如立据人未贴花或少贴花的,书据持有人负责贴花。 (4)如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的,则由代理人代为承担纳税义务。 例:关于印花税的纳税义务人,下列表述不正确的有( )。 A.建立账簿的以立账簿人为纳税人 B.订立财产转移书据的以立据人为纳税人 C.书立经济合同的以合同各方当事人为纳税人 D.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人 『正确答案』D 第二节 计税依据、税率和减免税优惠 一、计税依据 印花税根据不同征税项目,分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。 (一)从价计税情况下计税依据的确定 1.各类经济合同,以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。 (1)购销合同:计税依据为购销金额,不得作任何扣除,特别是调剂合同和易货合同,均应包括调剂、易货的全额。 在商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同,对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的,应按合同所载购、销数量,依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 例:甲公司与A公司签订一项易货合同,约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料,支付A公司差价20万元。甲公司应缴纳印花税( )元。 『答案解析』应缴纳印花税=(120+140)×10 000×0.3‰=780(元) 练习:某企业签订钢材采购合同一份,采购金额8 000万元;签订以
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