印花税 6.ppt

印 花 税 主讲：孙剑中 第一节 概述 第二节 征税范围和纳税人 第三节 计税依据、税率和减免税优惠 第四节 应纳税额的计算与申报缴纳 第一节 概述 一、概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。 二、特点 ㈠兼有凭证税和行为税性质 ㈡征税范围广泛 ㈢税率低、税负轻 最高税率为1‰，最低税率为0.05 ‰ ㈣由纳税人自行完成纳税义务 自行计算税额、自行购买印花税票、 自行粘贴并划销或注销。 三、立法原则 第二节 征收范围和纳税人 一、征税范围 这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要注意不同合同、凭证的项目范围的差异：对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。 ㈠ 经济合同 ⒈购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报音像征订作凭证。 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 ⒉加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、 测绘、测试等合同。 ⒊建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。 ⒋建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。 ⒌财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。 ⒍货物运输合同。 ⒎仓储保管合同。 ⒏借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。 ⒐财产保险合同。 ⒑技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。 ㈡ 产权转移书据 我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。 另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 ㈢ 营业账簿 ⒈资金账簿。反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 ⒉其他营业账簿（包括日记账和各明细分类账簿） ⒊有关“营业账簿”征免范围应明确的若干问题： ㈣ 权利、许可证照 ㈤ 经财政部门确定征税的其他凭证 二、纳税人 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队、以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是： ㈠ 立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保 人、证人、鉴定人。 ⒈所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 ⒉合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。 ⒊当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。 ㈡立据人。 ㈢立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 ㈣领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 ㈤使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 ㈥各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 第三节 计税依据、税率和减免税优惠 应纳税额=计税金额 x 比例税率 应纳税额=凭证件数 x 固定税额（5元） 余额计税：货物运输合同、技术合同 一、计税依据印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种方法。 ㈠从价计税情况下计税依据的确定 ⒈各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入