印花税 13.ppt

印花税 孙鸿雁 Email:floatblue1978@126.com 概 述 1988年 国务院 《中华人民共和国印花税暂行条例》 行为税 书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人 特点 覆盖面广：五类13个税目 税率低 自行完税：自行计算、购买、注销 纳税义务人 纳税义务人 在中国境内书立、使用、领受税法列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人 立合同人 合同当事人：直接权利义务关系 不含担保人、证人、鉴定人 合同类型：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同等 立据人 产权转移书据的 纳税义务人 立账簿人 设立并使用营业账簿的单位和个人 领受人 领取权利、许可证照的单位和个人 使用人 在国外书立、领受，在国内使用的单位和个人 各类电子应税凭证的签订人 税目与税率 税目 购销合同 加工承揽合同 建设工程勘察设计合同 建筑安装工程承包合同 财产租赁合同 货物运输合同 仓储保管合同 借款合同 财产保险合同 技术合同 产权转移书据 买卖、继承、赠与、交换、分割 登记注册 营业账簿 记载金额的账簿 其他账簿 权利、许可证照 房产证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 税率 0.5‰。 借款合同 3 ‰。 购销、建筑安装工程承包、技术合同 5 ‰。 加工承揽、建筑工程勘察设计、货物运输、产权转移、营业账簿（记载金额） 1 ‰ 财产租赁、仓储保管、财产保险 股权转让 税率 定额税率－5元/件 权利、许可证照 营业账簿（其他账簿） 应纳税额的计算 计税依据 计算方法 计税依据－一般规定 购销合同 合同记载的购销金 额 加工承揽合同 加工或承揽收入金额 受托方提供原材料的加工、定做合同 分别记载加工费和材料费：分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税 未分别记载：从高，即全部按“加工承揽合同”计税 委托方提供主要材料，受托方只提供辅助材料 辅助材料费＋加工费，按“加工承揽合同”计税 计税依据－一般规定 建设工程勘察设计合同 收取的费用 建筑安装工程承包合同 承包金额 财产租赁合同 租赁金额，不足1元按1元贴花 货物运输合同 运费收入 不含货物的金额、装卸费、保险费等 计税依据－一般规定 仓储保管合同 仓储保管费用 财产保险合同 支付（收取）的保险费 技术合同 合同所载的价款、报酬或使用费 产权转移书据 所载金额 计税依据－一般规定 借款合同 借款金额 合同金额或借据金额 流动资金周转性借款合同，按年（期）签订，在最高限额内随借随还 按最高额在签订时贴花 随借随还，不再另贴印花 抵押贷款合同 贷款：按借款合同贴花 抵押财产转移给贷款方：按“产权转移书据”贴花 贷款方为银行组成集团：按各自借款金额贴花 基本建设贷款按年度用款计划签订合同：分别贴花 计税依据－一般规定 营业账簿 记载金额账簿：实收资本+资本公积 其他账簿：按件计征 权利、许可证照 应税凭证件数 计税依据－特殊规定 上述“金额”、“收入”、“费用”应全额计税，不得作任何扣除 同一凭证，载有两个或以上不同税目税率的事项 分别记载金额：分别计征 未分别记载：从高税率 按金额比例贴花的应税凭证未标明金额 数量×国家牌价 数量×市场价格 计税依据－特殊规定 金额为外国货币 凭证书立日外汇牌价折合后计税 应纳税额 不足1角：免纳 1角以上：四舍五入 尾数不满5分：不计 尾数满5分：按1角 计税依据－特殊规定 签订时无法确定计税金额 签订时现按定额5元贴花，结算后再据实补贴 合同签订时纳税义务即产生 无论合同是否兑现，均应贴花 合同金额与实际结算金额不一致：只要未修改合同金额，不再办理完税手续 计税依据－特殊规定 有经营收入的事业单位 差额预算管理 记载经营业务的账簿：按其他账簿定额贴花 不记载经营业务的账簿：不贴花 自收自支 按记载资金和其他账簿分别计算贴花 分支机构 跨地区：分支机构所在地计算贴花 上级单位核拨资金： 记载资金账簿：核拨账面资金额计算贴花 其他账簿：定额贴花 上级单位不核拨资金 只就其他账簿按件贴花 计税依据－特殊规定 以货换货方式进行商品交易签订合同 列明金额：视为两份合同，按购+销合计金额贴花 未列明金额：数量×国家牌价/市场价格 分包或转包 分包额或转包额 股票交易 原:1‰ 2007.5.30: 3‰ 计税依据－特殊规定 货物联运 起运地统一结算运费：全程运费 分程结算运费：分程运费 国际货运 【注】 印花税票为有价证券 1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元 应纳税额的计算 应纳税额＝计税金额/凭证件数×税率 例 P242 税收优惠 税收优惠 对已税凭证的副本或抄本免税 以副本或抄本视同正本使用的，另贴印花 将财产进行公益捐赠所立书