12印花税法 2.pptVIP

印花税法 国家制定的用以调整印花税税收征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范 * * 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。 印花税的特点 1．印花税属于行为税 纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴纳印花税。 2．印花税是费用税 纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所得税前扣除。 本章内容框架 1、纳税义务人 2、税目、税率 3、应纳税额计算 4、税收优惠 5、纳税办法 6、处罚规定 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举 凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。“单位 和个人”，包括中国的企事业单位和个人，也包括涉外 企业、机构和外国公民。 具体而言 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证， 其纳税人是使用人。 使用 人 是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人 领受人 是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人 立据人 是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 立账簿人 是指合同的当事人，不包括担保人、证人、鉴定人。 如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。 立合同人 注释 纳税人 二、税目、税率 印花税的应税凭证有五大类共十三个税目 第一类：合同或具有合同性质的凭证 1、购销合同；2．加工承揽合同；3．建设工程勘察设计合同； 4．建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6．货物运愉合同； 7．仓储保管合同；8．借款合同，包括借据、融资租赁合同也属于 借款合同；9．财产保险合同；10．技术合同。 (一)税目 第二类：产权转移书据 包括在政府管理机关登记注册的动产、不动产的所 有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 第三类：营业账簿 指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核 算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载 资金的账簿和其他账簿。非营业性账簿不征印花税。 第四类：权利许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、 商标注册证、专利证、土地使用证。 第五类：其他凭证 (二)税率 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。 (1)比例税率 印花税的比例税率分为4个档次 分别是万分之0.5,万分之3, 万分之5, 千分之1 (2）定额税率 在印花税的13个税目中，“权利许可证照”和“营业 账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴 花，税额为5元。 三、应纳税额计算 适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为： 应纳税额＝计税金额 ×比例税率 适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为： 应纳税额=凭证件数× 固定税额（5元） 关于计税依据的确定 (1)购销合同的计税依据为购销金额。 (2)加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收人，指合同中规定的受托方的加工费收人和提供的辅助材料金额之和。 (3)建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 (4)建筑安装工程承包合同的计税依据承包金额。 (5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额 (6)货物运输合同的计税依据为运输费用‘不包括装卸费用。 (7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 (8)借款合同的计税依据为借款金额。 (9)财产保险合P的计税依据为合同所载金额。 (10)技术合同的计税依据为合同所载金额。 (11)产权转移书据的计税依据为所载金额。 (12)营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 (13)权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。 例:甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。 要求:计算甲公司应缴纳印花税 甲公司应缴纳印花税 =(200＋150 + 50) × 3%oo＝1200（元） 例:某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽 合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值6000 元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。 要求:计算公司此项合同应缴纳印花税 应缴纳印花税 =(40000 + 2000) × 5 /10000= 21（元） 例:某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同