第六章 企业合并-精选.ppt

我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法进行会计处理，并对该方法的具体运用进行了详细的规范。 其会计处理步骤主要包括购买方与被购买方的认定、购买方购买日企业合并成本的计量和企业合并成本的分配。 4.1 购买法的基本含义 视合并为一家企业以一定的代价购买另一家或几家企业的所有资产，并承担所有负债。所以，其会计处理如同购买其他物品。 对于合并企业而言应做如下处理： 第四节 非同一控制下的企业合并的会计处理 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 借：资产 贷：负债 股本 等 对于被合并企业：清理解散（会计）。 上述简单分录存在这样的问题： 何时“入账”？ 购入的资产、承担的负债按什么计价？ 付出的代价是多少？（特别是发行股票时） 付出代价与取得的净资产不相等怎么办？ 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 4.2 界定购买方 《企业会计准则第20号——企业合并》中关于非同一控制下的企业合并的规定是比照《国际财务报告准则第3号——企业合并》制定而成的，几乎是逐字逐句翻译而来，以至于有些词句比较拗口。为方便读者，本讲没有照搬准则用语，而是力求通俗简练。 准则把参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并（即参与合并的各方在市场交易中自愿达成的合并）称为“非同一控制下的企业合并”。准则规定，母公司应当根据母子公司的个别报表编制购买日的合并会计报表（只要求编制合并资产负债表）。 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 1.5 企业合并的支付方式 在企业合并过程中，实施合并的企业所付出的代价，主要有现金、债务性证券和股票等。 实施合并的公司可以向被并企业的所有者或股东支付现金、签发债务证书，还可以发给新发行的本公司股票。 不论采用哪种代价形式，只要以资金纽带关系控制了其他企业，就是合并。 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 2.1 会计视角下的企业合并 会计上应该如何看待企业合并？ 企业合并会计的目标是什么? 如果以反映企业合并的经济实质为目标的话，企业合并的经济实质是什么?对此，主要有以下三种不同观点： （1）购买观 企业合并是一家企业购买另一家或几家企业的购买行为。 基于购买观采用的企业合并会计方法称为购买法(purchase method)。即被吸收企业（或子公司）的资产和负债按照公允价值重新计算。 第二节 企业合并的基本会计问题 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） （2）权益结合观 企业合并是参与合并各企业原有权益的简单结合。 基于权益结合观采用的企业合并会计方法称为权益结合法(pooling of interests method；uniting of interests method) 。即被吸收企业（或子公司）的资产和负债仍然按照原账面价值记载，不调整为公允价值。 这两种做法自20世纪中叶起在美国证券市场上的公众公司会计实践中长期并存并引发了数十年的争论。最终，美国证券市场于2001年确定以购买法作为唯一的会计处理方法，但争论仍未结束。 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） （3）新实体观 企业合并是所有参与合并企业重新组成新的实体的行为。 基于新实体观采用的企业合并会计方法称为新实体法，或称新主体法、新起点法。 2.2 不同合并方式（按法律形式分类）下的会计问题 （1）吸收合并 被兼并公司：采用解算清算程序处理、结束会计记录。 兼并公司：按受让重估值（协议规定或公允价值）记录取得的资产、承担的负债及其所支付的现金（或其他资产）、发行的债券或（和）增发股份的实收资本。嗣后，其作为单一的法律主体（和会计主体）。 ——仍属会计的传统领域 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） （2）创立合并 所有被兼并公司会计处理同上； 新创立公司会计处理与上面兼并公司相同。 ——仍属会计的传统领域 （3）控股合并 母子公司保持各自会计记录并编制个别会计报表。 合并时，母公司将记录其取得股权的长期投资，在其后之每一会计年度，均应按成本法处理其投资收益和对长期投资计价（合并时不同）。 母公司需将集团视为单一主体，反映其整体情况，故需编制合并财务报表（A+B=AB）。 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 2.3 参与合并企业可辨认资产与负债的计价 （1）参与合并企业都不改变其计价基础 所有资产、负债都按其原来的账面价值计价——权益结合法。这是权益结合法的主要特点。 （2）合并企业不改变其计价基础，而被并企业改变其计价基础 合并企业的资产、负债都按其原来的账面价值计价