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part 5 会计循环:以制造业为例
* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 财务成果核算的账户设置 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “本年利润”账户 “所得税费用”账户 “利润分配”账户 * 财务成果核算各账户之间的关系 本年利润 各项成本、 各项收入、 费用损失 收益的结转 的结转 利润转出 亏损转出 产品销售费用 产品销售税金及附加 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 利润分配 产品销售收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 * 财务成果业务的核算举例 南江公司原欠新新 公司一笔货款1 000 元,因新新公司 撤消已无法偿还, 转为资本公积。 南江公司向希望 工程捐赠3 000元, 已通过银行付迄。 借:营业外支出 3 000 贷:银行存款 3 000 借:应付帐款─新新公司 1 000 贷:资本公积 1 000 * 结转各种 损益帐户 (1) 借:产品销售收入 65 000 贷:本年利润 65 000 (2) 借: 本年利润 43 774 贷:产品销售成本 28 339 产品销售费用 300 产品销售税金及附加 3 500 管理费用 8 635 营业外支出 3 000 * 计算并结转南江 公司本年所得税。 假定南江公司适用的 所得率为20%。 南江公司本年利润=65000-43774=21 226 南江公司本年应交所得税 = 21 226 × 20%=4 245.20 借:所得税 4 245.20 贷: 应交税金─应交所得税 4 245.20 会计期结束时,还应将“所得税费用”帐户 的余额转入“本年利润”帐户: 借:本年利润 4 245.20 贷:所得税费用 4 245.20 * 按税后净利润的 10%提取盈余公积。 应提取的盈余公积:(21226-4 245.20)×10%=1 698 借:利润分配 1 698 贷:盈余公积 1 698 * 经董事会批准,将剩余利润的50%分配给投资者。 将“本年利润” 帐户余额转入 “利润分配”帐户。 应分配的股利为:(21 226-4 245.20-1 698)×50%=7 641元。会计处理为: 借:利润分配 7 641 贷:其它应付款─应付利润 7 641 借:本年利润 16 980.80 贷:利润分配 16 980.80 * 资金退出企业 上交税金 向投资者支付利润 偿还借款或债券本息 向其他单位投资 * 资金退出企业举例 以银行存款向投资 者支付利润7 641 元。 以银行存款支付本期 所欠付的消费税和 所得税7 945.20 元。 借:其它应付款─应付利润 7 641 贷:银行存款 7 641 借:应交税金 7 945.20 贷:银行存款 7 945.20 以现金支付职工困 难补助1 200元。 借:应付福利费 1 200 贷:现金 1 200 * 本讲小结 制造业会计循环:供应过程→生产过程→销售过程→财务成果的形成和计算→利润分配与结转 供应过程的物质采购成本计算是生产成本计算的基础,而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础 与其他行业一样,制造业的会计记录程序包括:交易分析与编制记
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