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中外政府审计质量管理比较和借鉴 　　摘 要 德、英、美、日等国在政府审计的质量管理上的规定有着不同的演变轨迹，但在制度建设、组织、人事管理上也有相似相通之处，特别是在独立型、内部控制、透明度方面更是有借鉴意义。我国政府审计近年来不断发展，本文通过国外的政府审计的比较，总结相似和不同之处，以期为政府审计有所借鉴。 　　关键词 政府审计 国家审计 审计质量管理 比较研究 　　中图分类号：F239.4 文献标识码：A 　　1国外政府审计质量管理综述 　　目前，政府审计分成四种类型：立法型、司法型、行政型和独立型。立法型审计模式主要在西欧、北美地区使用，比如美国、英国，这些国家基本上三权独立，对审计人员的任命、审计工作经费、工作权限的保障以立法形式保证。司法型审计模式是以法国为代表的，与立法型模式比较，它更侧重于使用奖惩手段，并追究当事人的经济责任???行政型审计模式是以中国为代表的一种模式，审计部门和其他政府部门一样具有行政权限，这在一定程度上有利于审计工作展开。独立型模式是以日本和德国为代表的，审计机构服从于法律，不服从相关权力。 　　1.1美国 　　美国的政府审计有统一的准则和制度。制度的最初形态是1972年由会计总署出版的《政府组织、项目、行为和职能审计准则（the Standards for Audit of Government Organizations， Programs， Activities， and Functions）》，后来这套准则的题目改为《政府审计准则》（GAS，或GAGAS，俗称“黄皮书”）。后经多次修订，目前美国采用的是2007年的准则版本。美国政府审计准则分为财务审计准则和绩效审计准则两部分，两部分的审计内容各有侧重，每个准则都下设审计现场作业制度和审计报告制度。以绩效审计为例，政府绩效审计方面的准则主要反映在政府审计准则（八章）的最后二个章节，用于指导和规范美国各个层次政府的绩效审计。其中，第七章为绩效审计现场作业标准，具体内容为：绩效审计的重要性、审计风险、审计计划、监督管理、审计证据、审计文档；第八章为绩效审计报告准则，主要内容为：绩效报告的形式、报告的内容、报告的分发，以及其他需要注意的事项等。 　　美国的政府审计从1921年就开始发展，相对比较成熟，其质量控制体系主要包括：定期接受国会及其专门委员会对于其审计工作质量的评价与考核；接受国际知名会计师事务所对于其年度财务报告的审计；建立包括领导、人力资本业务执行、监督/政策评价等要素在内的质量保证框架；邀请国际知名会计师事务所、友好国家最高政府审计机关组成的工作小组分别对其财务审计、绩效审计的质量进行“同业互查”等。美国政府审计人员结构中，15%是会计师，其他专业的人员占有很大比重，主要包括计算机、工程技术、企业管理和法律方面的专业人士。工作人员每两年要有80小时的强制继续教育，主要的培训形式是专业学术年会和参与体系课程的学习。 　　1.2英国 　　英国与我国在政府审计工作中联系的比较早，曾经在1984年双方就展开过代表团互访、开研讨会等形式的交流互动。英国的政府审计是和民间审计相对应的，早在1314年英国就诞生了第一位政府审计官员，在1866年发展成熟形成立法《国库和审计部门法》，法令设立了审计部，并对审计长的职责、权限和工作范围作了具体规定。在1921年，修订了法案的修正案，明确了政府审计的主要范围是：政府拨款和赠款的使用是否符合议会的要求；支款程序是否符合授权权限；政府部门及其下属机构的商业、生产活动账目是否真实和正确。在1983年，英国通过了《国家审计法》，明确规定了审计长有权对政府部门和公共机构进行绩效审计。在1988年英国著名审计学DavidFlint教授从理论上对审计质量问题进行了积极探讨，提出建立审计质量控制方针和程序应包括的事项为一般方针、人员素质、审计管理和实务、检查和复核，从而为审计质量控制制度的制定和进一步完善提供了有益的指导。 　　1.3日本 　　日本从1880年开始建立国家审计配套资源，逐步在立法、组织机构、部门职能等方面成熟。日本的政府审计范围包括决算和预算是否一致，是否符合法律规定、是否高效经济、公共事业是否有效展开，其重点还是在合法性方面。在最近10年，还关注民生，增加了医疗、养老等领域的审计。 　　目前，日本最高的国家审计机关是会计检测院，主要负责国有资产和国债的审计。下设检察官会议（决定权）、事务总局（执行事务）、信息保护审查会（复审工作）。检察官会议由检察官构成、内阁任命、天皇授权，每届任期7年，65岁为法定退休年龄。事务总局由事务总长负责，下设分局分别负责事务和技术工作。信息保护审查会由会计检查院院长负责。 　　1.4德国 　　德国从1714年开始有了政府审计，在198