管理会计课件-精选.ppt

【例6－10】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 已知：仍按例6－2资料。假定20×4年企业用11 000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1 000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140 000万元，变动成本达到112 000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。 要求： (1)确定增产甲产品方案的机会成本； (2)确定增产甲产品方案的专属成本； (3)用相关损益分析法作出20×4年是否增产甲产品的决策，并说明理由。 * 解： (1)增产甲产品方案的机会成本为25 000万元。 (2)增产甲产品方案的专属成本为1 000万元。 (3)依题意编制的相关损益分析表如表6—8所示。 * 表6—8 相关损益分析表 价值单位：万元 方案 项目 增产甲产品 不增产甲产品 相关收入 相关成本合计 其中：增量成本 机会成本 专属成本 140000 138000 112000 25000 1000 0 0 0 0 0 相关损益 +2 000 0 * 根据表6—8可得出以下决策结论: 20×4年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2 000万元的利润。 * 是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式 方案 增产亏损产品 不增产亏损产品Ⅰ 不增产亏损产品Ⅱ 相关收入 单价×新销售量 单价×原销售量 单价×0 0 停止生产亏损产品 相关成本 其中：增量成本 机会成本Ⅰ 机会成本Ⅱ 专属成本 增量成本 单位变动成本×新销售量 单位变动成本×原销售量 单位变动成本×0 0 机会成本Ⅰ 贡献边际或租金收入 贡献边际或租金收入 （同左） 0 机会成本Ⅱ 已知 0 0 专属成本 已知 0 0 相关成本 （以下四项合计） （以下四项合计） 0＋0＋0＋0 0 相关损益 相关收入与相关成本之差 继续生产亏损产品 相关收入与相关成本之差 0 与可以转移的相对剩余生产能力有关的机会成本 与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本 项目 为形成增产能力而发生的固定成本 * 三、是否接受低价追加订货的决策 追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。 * 三、是否接受低价追加订货的决策 是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。 它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。 * 三、开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息 开展是否接受低价追加订货决策需要掌握以下四种信息： 正常订货的信息 根据正常订货计算的信息 追加订货的信息 根据正常订货和追加订货计算的信息 * 已知的正常订货信息 已知的追加订货信息 正常单价 最大生产能力 正常订货量 （注意与最大生产能力的关系） [注1] 绝对剩余生产能力能否转移及其转移方向 [注2] 已知的机会成本Ⅰ[注3] 不能及时交货的违约条款（违约罚金[注4]） 单位完全生产成本 固定生产成本 特殊单价 追加订货量 不能如期交货的违约条款（违约罚金等）[注8] 与弥补生产能力不足有关的专属成本[注9] 与特殊工艺要求有关的专属成本 [注10] 根据正常订货资料计算的信息 根据正常订货和追加订货综合计算的信息 绝对剩余生产能力[注5] 单位固定生产成本 [注6] 单位变动生产成本[注7] 未知的机会成本Ⅰ 增量成本[注11] 机会成本Ⅱ[注12] 因违约而形成的专属成本[注13] * [注1]最大生产能力可能大于或等于正常订货量。 [注2]只有在最大生产能力大于正常订货量的条件下才会有剩余生产能力能否转移的问题。 [注3]当绝对剩余生产能力不是零，而且能够转移的话，就会发生相应的机会成本，我们称为机会成本Ⅰ。这种与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本的计量方法与亏损产品决策和有关产品是否深加工决策中有关内容相类似，这里假定机会成本Ⅰ为已知数据。如果剩余生产能力等于零，或者虽然它不等于零，但无法转移，就不会发生机会成本Ⅰ。 * [注4]与正常订货有关的违约罚金，是指如果不能按正常订货合同如期交货，必须由企业向客户支付的罚金。 [注5]绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常订货量。 [注6]单位固定生产成本=固定生产成本/正常订货量 当事先没有提供单位固定生产成本