中外大型企业内部控制模式比较和借鉴.docVIP

中外大型企业内部控制模式比较和借鉴 　　一、国外内部控制主要模式 　　（一）美国内部控制框架体系 1992年美国的COSO委员会在《内部控制整体框架》报告中，将内部控制界定为，内部控制是一个过程，它受企业的董事会、管理层以及企业中其他员工的影响，为财务报告可靠性、营运效益性、相关法律法规遵循性等目标的达成提供合理保证。其构成要素应考虑管理层的经营方式，并充分考虑管理的过程。整体框架体系构建了五要素框架模型，含两个层次（机构和业务活动），三个目标（财务报告可靠性、营运效果以及法律法规遵循性）以及五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控）。具体为：（1）控制环境。涉及组织员工的诚信、道德观念和能力；管理层的理念与经营手段；管理层权限及其责任的分配情况、员工组织和发展的模式；董事会关注的方面。（2）风险评估。以确认和分析实现目标过程中相关风险为依据，确定管理何种风险。（3）控制活动。指帮助执行管理指令的政策和程序，贯穿整个组织的各个层次，以帮助管理层确保控制目标的实现及各种风险防控行为的有效落实。（4）信息和沟通。涉及经营、财务、守规等方面的信息，保证员工在执行、管理以及控制活动的全过程中能够获得需要的各方面信息，并且可以实现信息的有效沟通。（5）监控。监控是对整个系统运行效果的评价，具体是对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中活动实施监控，对运作过程中存在的问题进行修正，确保内部控制活动的有效落实。COSO的五要素框架模型将内部控制准确定位为为企业“保驾护航”，提出三类目标和五项构成要素，强调内部控制过程性，认为内部控制系统要“内置于”企业的经营和管理过程之中，为现代企业构建有效的内部控制体系提供完备的理念和框架指导。 　　（二）英国内部控制框架体系 1999年英国发布了《内部控制框架报告》，即Turnbull报告，基于英国的法律环境和公司治理特点，建立风险导向、具原则性及框架指引性的内部控制指南。英国的Turnbull报告强调，企业内部控制的目的在于发现并控制企业风险，保证企业资产安全，提高会计信息质量，防止财务欺诈行为，遵循法律法规等。除了财务控制之外，经营管理、风险控制、遵循法律法规以及人力资源等也是内部控制的重要内容。Turnbull报告指出控制要素由控制环境、控制活动、信息和沟通、监督检查四个要素组成。（1）控制环境。董事会、管理层以及普通工作人员都需建立内部控制意识，并各自负有相应的职责。（2）控制活动。包括识别企业风险与进行等级划分；控制手段要和企业文化、员工的价值观念、激励机制相匹配；检查管理层的各项承诺；并经常性审核管理层的内部控制报告，实施年度评估，确保全面考虑了内部控制涉及的重要方面。（3）信息和沟通。包括向管理层汇报的机制，保证及时地将辨识出来的内部控制缺陷及改正的措施送达管理层；董事长根据各种上交的报告进行内部问题的沟通机制；及员工与董事会沟通机制。（4）监督检查。公司董事会负责评估内部控制执行情况，根据公司经营目标、风险大小、业务性质制定内部控制的年度评估计划。Turnbull指南把风险管理、内部控制和商业目标三者联系了起来，把内部控制嵌入到企业经营之中，成为企业管理文化的一部分。Turnbull框架下，更侧重对公司董事会的建设，董事会对内部控制负主要责任，内部控制作为公司治理结构的一部分。同时该框架体系也更注重对风险业务的控制，确保股东投资和公司资产的安全，且更注重于对股东利益的保护。 　　（三）加拿大内部控制框架体系 1995年加拿大发布了“控制指南”（即COCO指南），借此规范和指导企业的内部控制。COCO框架将“内部控制”概念内涵进行了扩展，内部控制是指包括系统、资源、文化、过程、结构和任务等要素在内的企业诸要素的集合体，通过这些要素共同支持达成该企业目标。“控制指南”认为企业内部控制涵盖目标、承诺、能力、学习和监督等四要素，通过“行动”将四要素联结形成一个循环。其中， “目标”要素明晰了企业的发展方向、存在的机遇和风险，包括前景、任务和战略规划。“承诺”要素在于培育并形成企业的同一性和价值观。“能力”要素旨在增强企业自身的竞争力，为员工提供设计和执行控制活动所必需的资源、知识、技术和工具支持。“学习和监督”要素关注的是企业的发展，是指从工作中持续的学习并进行自我审查。通过学习和监督，实施并及时调整后续控制措施，以应对内外部环境的变化。“控制指南”更明确地将风险管理视为内部控制组成要素。该体系有关“有效控制”的标准是让员工拥有在控制风险过程中能够适时、灵活地利用值得信赖的信息，使得企业仅仅保留可以接受的风险，为企业目标的实现提供合理程度的保证。 　　（四）德国内部控制框架体系 德国公司的组织制度基于“分权原则”建立，作为公司的权力机关、监督机关和执行机关分别设置了