2018年注册会计师CPA审计三色背诵版+记忆版.doc

第一章 审计概述（记忆版） 第一节 审计的概念和保证程度 二、审计定义及其理解 1.财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 3.合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 三、合理保证与有限保证 表1-1合理保证与有限保证的区别 业务类型 合理保证(财务报表审计) 有限保证(财务报表审阅) 目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量 较多 较少 检查风险 较低 较高 财务报表的可信性 较高 较低 提出结论的方式 以积极方式提出结论。例如：“我 们认为，ABC公司财务报表在所有 重大方面按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年l2月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 第二节 审计要素 一、审计业务的三方关系 1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 2.执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础： (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)； (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； (3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 3.管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成鉴证业务。 在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。 二、财务报表(鉴征对象信息) 在财务报表审计中，鉴证对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表。 第三节 审计目标 一、审计的总体目标 审计准则作为一个整体，为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。 二、认定 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。 (一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 (二)与期末账户余额相关的认定 1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 (三)与列报和披露相关的认定 1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括