建筑业营改增专研讨.doc

建筑业“营改增”专题研讨 林州太行会计师事务所 刘 祥 周 2017.8.1 提纲 一、必威体育精装版政策解读 二、企业涉税难题及账务处理 三、2017年税务稽查重点 四、企业财税体系的建设 一、必威体育精装版政策解读 （一）对国家税务总局2017年11号公告的解读 （二）对国家税务总局财税2017年37号文的解读 （三）对国家税务总局2017年16号公告的解读 （四）对财政部税务总局财税2017年58号文的解读 （一）税务总局2017年11号公告的解读 (发布时间：2017年4月20日） 1.出台背景 2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业被纳入营改增试点。营改增的目的是为企业减税，在过去一年中，有些企业不但没有减税，税负反而升高，对此，国家税务总局再次出台“营改增”政策改革10条，让企业更好地利用营改增达到最大限度的减负。针对“营改增”过程中企业出现的10个问题，一锤定音！ 2.公告内容及解读 （1）纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 解读：营改增之前，这种销售行为被称为“特殊类型混合销售”，销售和建筑服务分开纳税，销售是17%增值税纳税，建筑服务按照3%营业税。营改增后，出现两极化，很多地方对这种“混合销售”按照主营业务统一缴纳增值税，部分地方按照营改增前的分开交税 方式执行。 对此，国家税务总局给出明确的答案：应分别核算货物和建筑服务的销售额分开纳税，该文件大家要注意到其中的“应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率”有两层含义： 一是在合同中应分别注明销售货物的金额和销售建筑服务的金额；在会计核算上应分别核算销售货物和销售服务的收入；在税务处理上，销售货物按照17%，销售建筑服务按照11%向业主或发包方开具发票。 二是建筑企业可以与业主或发包方签订两份合同：货物销售合同和建筑服务销售合同。货物销售合同适用17%的增值税税率；销售建筑服务按照3%的增值税税率（清包工合同，可以选择简易计税方法，按照3%税率计征增值税）。 （2）建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。 解读：“发包方”可以理解为“业主”，是项目的出资方，分为“分包方”和总包方“。“建筑企业”就是“施工单位”。 以上的情况可以理解为“建筑业总分机构”，施工单位（总公司）将盖大楼这件事交给了旗下建筑分机构（分公司），这家公司直接与“业主”交涉盖大楼、工程款结算、开增值税发票的具体事项，总机构不再缴纳增值税。这种情况不属于虚开发票，是合理合法的。 （3）纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。 解读：在一个省内跨县提供建筑服务的，属于“属地纳税”，就是建筑公司在哪个区盖大楼，就在那个区预缴税，再到公司所在地申报增值税，这样太麻烦啦，对此，国税总局规定，今年5月1日起，在统一地级行政区内，可以到“公司注册地”缴纳增值税，不需要预交啦！ （4）一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 解读：部分地区，电梯维护保养服务按照“建筑服务”11%税率交税，对此，国税总局明确规定，5月1日起，明确甲方无论是自行采购电梯交给电梯企业（一般纳税人，下同）安装，还是从电梯企业采购电梯并由其安装，电梯企业提供的安装服务均可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税（即可以选择3%的税率计征增值税）。同时，对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务，应按现代服务适用6%的税率计税。 （5）纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。 （6）发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行： 发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。 清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。