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实证会计研究评述与展望 　　摘要：从20世纪80年代后期，我国会计学者开始引进实证会计理论至今，实证会计研究在我国已经历了二十多年的实践应用，为我国会计理论和实务的发展作出了贡献。本文从实证会计研究的起源着手，描述了我国实证会计研究发展历程和现状，对实证会计研究进行了评价，展望了实证会计研究的发展前景。 　　关键词：实证法　实证会计研究　模型　资本市场 　　 　　会计理论研究方法是分析会计现象和外部联系，探索会计规律和模式的基础工具和重要手段。会计理论研究水平的高低与会计理论研究方法密切相关。从20世纪80年代后期起，实证会计研究在我国经历了二十多年的实践应用，为我国会计理论和实务的发展作出了贡献。 　　 　　一、实证法和实证会计研究溯源 　　 　　(一)实证法与实证经济学概述　所谓“实证法”，是指通过搜集被观察事物或现象的经验性或历史性数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系。实证法早期受哲学中的“实证主义”(也称“实证论”)的影响。实证主义产生于19世纪30年代，其创始人是法国的孔德(1798-1875)。韦氏新国际词典中将实证主义定义为“各种概念的涵义要从其结果中去寻找，思想的职能在于作为行动的指南，而真理要明显地根据信念的实际后果去验证”。或者说实证主义只承认存在的事实，一切关于事实的概念都要以经验的实证材料为依据。实证主义者认为：哲学不应是抽象推理，而应以“确实”、“肯定”、“事实”为依据。所以，实证法作为构建会计理论的一种方法，要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。实证经济学是将实证主义运用到经济领域，用以研究建立各种经济事物的内在联系，分析和预测经济行为效果的一种学说。实证经济学产生于19世纪上半叶，到20世纪30年代后成为西方经济学的主流，其在20世纪50年代以前主要受实证主义哲学思潮影响，50年代后则主要受证伪主义哲学思潮影响。其创始人是美国经济学家M.弗里德曼(M.Friedman)，主张对经济问题的研究采用“大胆假设，小心求证，在求证中检验假设”的方法，只回答“是”和“不是”的问题???不回答“好”与“不好”的问题。 　　(二)实证会计研究的起源　将实证法和实证经济学应用于会计实践中，就形成了与传统规范性会计相区别的实证会计研究。实证会计研究起源于美国，以美国经济学家和会计学家R.鲍尔(R.J.Ball)和P.布朗(P.Brown)于1968年在《会计研究杂志》发表的《会计收益数据的经验评价》作为起始标志。随后简森(M.C.Jensen)于1967年在斯坦福大学主持会计讲座期间，提出以实证方法进行会计研究。1978年，瓦茨和齐默尔曼发表了《论建立会计准则的实证研究》，将实证经济理论概念引人会计学，并且在1986年编著出版了《实证会计理论》(Positive Accounting Theory)。自此，实证会计研究终于汇聚成一股不可阻扼的潮流，迅即风靡于西方会计学界。 　　 　　二、实证会计研究在我国的发展历程及现状 　　 　　(一)发展历程　我国实证会计研究发展经历了引进介绍――模仿应用――实践推广的过程。从80年代中期开始，实证会计研究引起了我国会计学者的注意，出现了一些有关实证会计研究的介绍性文章，同时对于实证会计研究的理论探讨也逐步开展起来。1995～2000年间，陆续出现会计盈余数字的有用性、市场有效性、盈余管理等方面的研究；财务领域中的资本结构、股权结构与公司绩效等方面的实证研究也在逐年增加，关于实证会计研究和规范会计研究孰优孰劣的探讨和争论尤为激烈。此时的实证研究本身大体还处于模仿阶段，模型理论和数据取样的适用性不高，对会计理论和实践的贡献较小。2000年以来实证会计研究蓬勃开展，研究的数量和质量都有了很大提高。从研究对象看，更贴近我国经济领域和会计实践，如针对新会计准则和审计准则对资本市场影响的实证研究；研究方法上更重视我国的制度背景，并以此为基础来寻找替代变量和创建模型。 　　(二)发展现状　我国的实证会计研究经过了初期的尝试、争论和探索后，逐渐进入了理性发展阶段，越来越多的会计学者认识到实证研究对于会计的重要性，更多地采用实证研究方法用于检验和解释我国市场经济发展和资本市场建设中面临的问题。为促进实证研究范式在我国学术界的应用和推广，提高我国会计学术研究的质量，2005年召开了中国第四届实证会计国际研讨会，这是代表我国实证会计研究最高水平的一次学术年会。以此次年会为例，我国目前实证研究的热点问题和主要领域。一是对公司治理与企业价值的研究：自Bede和Means(1932)以来，所有权和控制权的分离所产生的委托代理问题就成为理论界一直在探讨的课题，而作为解决委托代理问题的公司治理自然成为研究者关注的重点，大体的研究领域