应付税款法与债务法在会计处理程序与方法上的区别.ppt

应付税款法与债务法在会计处理程序及方法上的区别 一、应付税款法与债务法的概念 应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。 在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用作为应付所得税金额，其影响数额不作跨期分摊，故而不反映在“递延税款”账户中，只在报表附注中加以说明。 在税法和会计存在较大差异情况下，如存在大额超过税法规定的工资费用、业务招待费等，则会导致其计算出的所得税费用与按会计准则计算的所得税费用存在较大的差异。 应付税款法的核算程序与方法 某企业2009年核定的全年计税工资总额为100000元，实际发放的工资总额130000元。企业固定资产原值300000元，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用直线法计提折旧，设备使用年限为5年，无残值。假设该企业2009年税前会计利润为300000元，所得税税率为25％，则2009年企业所得税费用与应交所得税为多少？ 当期发生的永久性差异=130000-100000=30000(元) 当期发生的可抵扣暂时性差异=300000x2／5-300000／5=60000(元) 当期应纳税所得额=300000+30000+60000=390000(元) 当期应纳所得税额=390000x25％=97500(元) 当期所得税费用=当期应交所得税=97500(元) 借：所得税费用 97500 贷：应交税费——应交所得税 97 500 资产负债表债务法是“资产负债观”下的一种所得税会计核算方法。在这种方法下，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。即先确定资产负债表上期末递延所得税资产(负债)，然后倒挤出利润表项目当期所得税费用。 资产负债表债务法下企业所得税的核算程序。 (1)按照会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债之外的其他资产、负债项目的账面价值。 300000-300000/5*2=180000元 (2)以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础。 300000-300000/5=240000元 (3)分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础，产生应纳税暂时性差异， 反之则产生可抵扣暂时性差异 240000-180000=60000。 (4)确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。应纳税暂时性差异 * 税率计算=递延所得税负债， 可抵扣暂时性差异 * 税率计算=递延所得税资产， (240000-180000)*25%=15000元 与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期递延 所得税负债和递延所得税资产金额，作为递延所得税费用。 (5)确认、计量利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分组成，其中，当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税率计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果。所得税费用的计算可用公式表示为： 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 =82500330000*25%,倒挤+15000=97500元 其中：当期所得税费用=应纳税所得额X当期适用税率；递延所得税费用(递延所得税资产)=(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)一(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产)。 借：所得税费用 82500 递延所得税资产 15000 贷：应交税费——应交所得税 97500 二、应付税款法与债务法的区别 (一)理论基础不同。应付税款法的理论基础是所得税与应税所得存在着必然联系，所得税是因本期收益而发生的费用，与以后各个期间的收益无关，理应由本期收益负担。