CMA P1+成本管理+讲义.doc

成本管理 　　【考情分析】　　本章内容涉及成本量度、成本制度、间接成本及其分摊、供应链管理以及业务流程改进等方面的知识，各部分内容都可能单独或与其他章节合并在情境分析题中出现。 　　【主要考点概览】　　 　　 第一节　成本量度概念 　　【成本行为与成本对象】　　一、成本（性态）及其相关范围　　1.成本行为：成本总额与作业（activity）、数量（volume）或其他成本动因（cost driver）之间的依存关系。　　2.相关范围：能够使成本性态的假设保持合理稳定的作业范围（range of activity），公司在此业务量范围计划其经营业务。 　　二、变动成本　　1.在相关范围内，变动成本总额将随作业、数量或其他成本动因的变化而成正比例变化；单位变动成本则保持不变。　　2.典型的变动成本包括直接材料成本和直接人工成本；某些间接成本，如果其成本总额同某个成本动因在相关范围内的数量变化成比例，也属于变动成本。 　　【示例】对某网球制造商而言，相关范围被界定为介于网球生产设备的最低产量和最高产量之间（在这一范围内无需改变劳动力规模）。在此相关范围内，直接材料和直接人工的用量都会随着网球生产量的增加而成比例增加，但每单位产量的直接材料和直接人工用量是保持不变的。 　　三、固定成本　　1.在相关范围内和在某个期间内，成本动因的数量发生变化时，固定成本总额将保持不变；单位固定成本则随着作业、数量或其他成本动因的变化而成反比例变化——产量增加，单位固定成本减少（固定成本的重要性下降）。　　【注意】固定成本总额也许只在特定“期间”内保持不变，在其他期间（如下一个年度）则可能在一个更高的水平上保持不变。　　2.固定成本包括很多间接成本，如折旧、税金、员工薪水、保险费和租赁成本等，无论产量处于相关范围内的哪个水平，这些成本都保持不变。　　3.固定成本的分类——酌定成本VS.既定成本 酌定成本 亦称可管理固定成本或可预算固定成本，可以包括在预算中也可以从预算中砍掉，取决于管理者的决定。 广告费、培训费或实习生费用、间接制造人工成本和销管人工成本 既定成本 基于战略优先或营运优先的考虑，在短期内不可省去的成本，一般同设施相关，源于先前的产能相关决策。 先前购买的设备的折旧成本 　　【例题·单项选择题】（2013.11）　　关于固定成本和可变成本的以下哪一项陈述不正确？（　）　　A.每件产品的固定成本会随着产量减少而增加。　　B.在一定时段内，总固定成本保持不变。　　C.总可变成本会随着产量增加而降低。　　D.总可变成本会按比例随着活动水平的变化而改变。 ?? 『正确答案』C『答案解析』总可变成本会随着产量增加而上升。 　　四、阶梯成本　　1.阶梯成本：在一个很窄的相关范围内的固定成本；即在短期内是固定成本，而在长期内会转化成变动成本。　　【示例】M公司目前拥有一个工厂，其产能是每天生产100单位的产品。短期内，即在每天100单位产量的相关范围内，工厂间接费用为固定成本$100,000。如果需要将产能加倍——提高至每天生产200单位产品，则M公司需要购买一间新的工厂，由此工厂间接费用也会加倍——提高至每天$200,000（假设两个工厂有相同的产能和成本）。以此类推，产能每增加100单位产品，M公司就需要购买一间新的工厂，工厂间接费用需要增加$100,000。即从长期来看，工厂间接费用转化成变动成本。 　　2.阶梯式固定成本：阶梯成本的相关范围是阶梯式固定的，即成本动因每增加相等的数量，阶梯成本会增加相等的规模。　　【示例】前例M公司的工厂间接费用的相关范围，就属于阶梯式固定的范围：产能每增加100单位（即每增加一个工厂），工厂间接费用增加$100,000。　　 　　3.阶梯式变动成本：阶梯成本的相关范围是阶梯式变动的，即成本动因增加幅度越来越大或越来越小时，阶梯成本会上升至一个更高的固定成本水平。　　某些因素导致的阶梯式变动成本能以可预知的速率增加或减少，这些因素包括：工人学习曲线递增的学习率、递减的边际报酬或递减的规模经济效应。　　【示例】如果一个工人每日可生产0.5单位产品，两个工人每日可生产1.0单位产品，三个工人每日可生产1.5单位产品，四个工人每日可生产3.0单位产品。假设每名工人每日工资固定，则工人的工资即为阶梯式变动成本：在产量范围介于0～1.5单位的区间时，产量每增加0.5单位，需要增加一名工人的工资；在产量范围介于1.5单位～3.0单位的区间时，产量增加1.5单位，才需要增加一名工人的工资，即阶梯成本的相关范围发生了变动（由0.5单位扩大至1.5单位）。如图所示。　　 　　五、总成本与混合成本　　1.总成本是某个成本对象的全部固定成本和变动成本；当总成本中既包含固定成本也包含变