注册会计师环境审计回顾分析和展望.doc

注册会计师环境审计回顾分析与展望 　　中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）10-000-02 　　 　　摘 要 注册会计师开展环境审计是受托经济责任发展到一定阶段的必然产物，是会计师事务所拓展业务的重要领域。作为环境审计的重要分支，注册会计师在环境审计具备其固有的特性，在具体的实施过程中应做到：进一步制定和完善环境审计准则，积极与国际准则接轨；进一步提高注册会计师环境专业知识的培养，加快事务所环境审计专业团队建设；提高社会各界对环境审计的认识，加大环境审计需求推动力。 　　关键词 注册会计师 环境审计 社会环境审计 　　 　　一、前言 　　随着社会经济的发展，环境问题越来越多的受到世界各国的关注与重视。环境审计是为了确保受托环境责任的有效履行，由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行得鉴证（李雪，2004）。环境审计的实施主体有国家环境审计、社会环境审计和内部环境审计。根据“无影灯”效应，环境审计应发挥审计体系的整体作用。政府审计机关应充分发挥内部审计和注册会计师审计的作用，加强环境保护审计监督。必须依靠内部审计机构和注册会计师的力量，形成一个有效的环境审计监督体系（秦荣生，2010）。 　　20世纪80年代中期我国开始了对环境审计的研究，环境审计主要由国家审计主导。目前，大多数关于环境审计的研究都是基于政府审计机构的视角来探讨的，环境审计研究方向比较窄，偏颇性和羊群效应明显，对民间环境审计的研究投入不够（张长江，2011）。“无影灯”中重要的一盏――注册会计师环境审计无论在理论界还是在实务界都存在很大的探索空间。本文拟在回顾注册会计师环境审计发展障碍的基础上，分析其发展的存在的必然性，并对其未来发展做出的展望。 　　二、回顾：注册会计师环境审计发展中存在的障碍 　　1．环境准则制定的不完善，加大了注册会计师环境审计的难度和风险 　　环境准则包括环境会计准则与环境审计准则。2006年，新会计准则以及《中国注册会计师审计准则第1631号――财务报表审计中对环境事项的考虑》的颁布为注册会计师实施环境审计提供了一定的依据，但就目前的情况来看，环境审计实施效果并不是很理想。新审计准则虽然对环境事项和影响财务报表的环境事项进行了界定，但其并未提及相关环境事项的具体处理措施等相关问题。是否需要对环境事项予以关注并实施必要的审计程序完全依赖于注册会计师的职业判断。同时，注册会计师进行环境审计由于缺乏程序上的依据，环境审计责任存在较大的不确定性，审计风险也相应增加。 　　2．注册会计师环境专业知识的缺乏，导致环境审计程序和方式的单一性 　　环境审计专业性、技术性和综合性都很强，除了需具备常规审计的特点、技术要求和工作程序外，还要求审计人员具备环境管理知识、环境工程技术和环境评价技术的知识基础。在审核企业年度报告中的环境信息和鉴证独立的企业环境报告书的过程中，缺乏合理的环境相关领域的知识基础，就难以客观评价报告所揭示的环境质量信息、环境后果和与之相关的环境财务信息的真实性和可靠性。环境审计的难度和广度对注册会计师的素质提出了严峻的挑战。然而目前，我国注册会计师的知识背景多为财务管理和会计核算，知识结构相对单一，虽然对会计审计业务较为熟悉，但对环保法律、法规的了解程度，以及对环保知识和技能的掌握程度与预期需具备的胜任能力仍存在较大的差距。从而导致习惯了传统财务审计的人员在进行环境审计时自觉或不自觉地围绕资金进行调查，无法对企业受托环境保护和管理责任的全面有效履行进行客观、公正的评价和鉴定。 　　3．环境审计信息需求不足，抑制了注册会计师环境审计的发展 　　缺乏对环境审计信息的有效需求导致了开展环境审计动力不足，在一定程度上减缓了注册会计师环境审计的发展。从企业环境信息的内部需求来看，投资者主要关注企业的盈利情况和投资的经济效益，对企业关于环境保护的情况并没有直接的需求。债权人主要关注对公司的借款能否及时有效地收回，他们对单独的环境保护事项也不会给予特别关注，对环境审计信息关注度不高。公司管理当局主要关注公司的经营业绩是否达到预期目标，而不会积极去履行环保受托责任，对环境保护持冷淡态度。从企业外部需求的角度来看，社会公众环保意识虽然有所增强，但这只是从宏观层面对整个社会环境的一种环保性需求，难以对某个具体的企业施加环保压力。另外，在以经济建设为中心的指引下，部分政府及相关监管部门为了谋求经济的发展往往以牺牲环境为代价，对环保工作没能给予应有的重视，对环境审计的信息没有很高的追求。因而，无论是从环境信息的内部需求角度还是从外部需求角度对环境审计信息的需求进行分析，我们都不难看出在我国目前社会背景下存在的一个