注册会计师责任保险需求动因及影响效应研究述评和展望.doc

注册会计师责任保险需求动因及影响效应研究述评和展望 　　[摘 要] 注册会计师责任保险需求动因及影响效应是注册会计师行业急需解决的实务问题。国内相关研究已有一定基础，主要需求动因――风险厌恶假说、股东利益保护假说、信息不对称假说和外部监管者假说；分析了从信号传导效应和道德风险效应两个方面对注册会计师执业可能产生的影响，并在已有相关研究的基础上对未来研究进行述评与展望。 　　[关键词] 注册会计师；需求动因；效应；综述 　　[中图分类号] F640 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）05-0111-03 　　Abstract： The demand motivation and influence effect of liability insurance of CPA is a practical problem that the CPA industry urgently needs to solve. Domestic studies have some basics on the main demand motivation， including risk aversion hypothesis， shareholder interest protection hypothesis， information asymmetry hypothesis and external regulators hypothesis. The study analyzes the operation influence of CPA in terms of signaling effect and moral risk effect， and reviews and looks forward to the future based on the related research. 　　Key words： CPA， demand motivation， effect， review 　　一、引言 　　近些年，审计失败的事件频发，控告会计师事务所及相应注册会计师的诉讼案件不断增加，如何有效的控制事务所及注册会计师的审计风险，保障各潜在决策者因合理信赖审计报告进行决策产生的经济利益，成为行业关注的焦点。 　　2007年3月1日，财政部印发了《会计师事务所职业风险基金管理办法》，该《办法》对职业风险基金的提取、使用等具体问题进行了明确、系统的规定，但责任保险只是作为风险防范的备选方式。诚然，提取职业风险基金与购买责任保险作为事务所风险防范措施都能起到一定的积极作用，但从事务所的长远发展和保障相关决策者的利益角度来看，发达、成熟的职业责任保险优越于风险基金，提取风险基金与购买职业保险相比，提取风险基金成本过高、计提比例不合理及纳税存在一定的困难，在面对会计师事务所合伙制组织结构方面，提取风险基金更是无法很好应对。 　　注册会计师责任保险是注册会计师行业不断发展的产物，其需求动因一直是相关学者重点关注的问题，由于我国注册会计师职业起步较晚，学者对此的研究相对较少，所以试图在已有的相关文献基础上，对注册会计师责任保险的需求动因及可能产生的影响进行梳理，以期为注册会计师责任保险的相关研究提供思路，为注册会计师责任保险的发展和监管提供借鉴。 　　二、注册会计师责任保险内涵的界定 　　职业责任保险，是指以投保人因职业工作中的过失导致他人遭受人身伤亡或者财产损失而依法应承担的赔偿责任为保险标的的保险种类。典型的注册会计师责任保险包括两个部分：第一个部分是个体风险。注册会计师在执业过程中即使遵循相关审计准则仍然有可能由于过失导致出具错误的审计报告而给股东和投资者带来损失，引起相应民事诉讼赔偿；第二部分是实体风险。现阶段，我国会计事务所采用的组织形式主要是合伙制，注册会计师对事务所的债务需要承担连带责任，注册会计师需要防范因事务所被起诉而导致的民事赔偿?L险。 　　三、注册会计师责任保险需求动因及影响效应 　　注册会计师职业责任保险最基本的功能是分散风险。把会计师事务所和注册会计师自身的风险转移给第三方保险机构，避免注册会计师因过失而导致的巨额民事赔偿，提高注册会计师的职业安全感和执业创新能力。我国注册会计师行业总体上面对民事诉讼的比率不高，但邱颖和吴溪在考察了2010-2012年3年间我国证券资格会计事务所对职业保险需求，样本期间有58.8%的会计师事务所购买了职业责任保险，因此，单纯的为了补偿由于职业责任引发的民事风险不足以解释注册会计师责任保险的需求动因。 　　（一）注册会计师风险厌恶假说 　　根据传统的经济学解释，注册会计师对执业风险的厌恶是导致注册会计师执业保险需求的原始动力，注册会计师