(一)国内外现状.docVIP

国外的相关研究 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的有关纳税筹划的声明被认为是纳税筹划最早的法律根据。他认为:“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同。此后，关于税收筹划的研究得到了快速发展。 1953年，最早实施现代咨询及相关纳税筹划业务的实施机构—欧洲税务联合会，在法国巴黎成立。该联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。为规范纳税筹划活动，1979年国际会计准则委员会颁布关于“所得税会计”的准则(第12号国际会计标准)，对“所得税会计”提出了规范性要求。这一准则对各国的所得税纳税筹划方法的制订提供了重要的规范依据。 二十世纪80年代开始，随着有关纳税筹划的理论研究文章、刊物、书籍大量出现，进一步推动了国外纳税筹划在理论研究上的深度和广度。刊登税收筹划的杂志种类大大增加，如《财富(福布斯)))、《税收筹划》、《财务规划》、《财务世界》、《税收顾问》等。伍德赫德·费尔勒国际出版公司于1989年出版过题名为((跨国公司的税收筹划》的一本专著，该书前言中开门见山地把读者定位在财务经理、会计师和公司的律师的身上，向他们讲述如何优化纳税方案。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。另外，霍瓦斯公司出版的《国际税收(1997)))，朗曼公司出版P.C.索尔斯(P.C.Soerse)执笔的《信托与税收筹划》等一系列税收实务系列丛书也曾风靡一时。 从国外的研究看，纳税筹划的研究方式主要有两种。一种是围绕税种类别的研究，如个人所得税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、营业税筹划、财产税筹划。比如，英国税务专家菲利浦·斯潘塞1987年出版的《财产税筹划手册》，采取问答形式对有关财产税的筹划问题阐述了47个方面共201个专题。另一种方法是围绕经营活动的不同方式展开研究的，比如跨国经营的纳税筹划、公司融资管理的纳税筹划、企业功能管理的纳税筹划、证券投资的纳税筹划、财产信托的纳税筹划等等。P.C.索尔斯的《信托与税收筹划》便是其中的一个代表。90年代以后，国外一些专家学者又开始将实证分析的方法运用到税收筹划研究，如1998年McmPhis大学的K滋thrynDiane的《解决税收筹划问题的框架:对税收专家的认知过程和构造问题框架的一个实证研究》。 总之，目前国外的税收筹划己经有了比较完善的发展，税收筹划的方法己形成系统 化、特定化的体系。税收筹划己成为一种普遍的国际经济现象，成为各国政府及经济界 广泛关注的企业行为。 一、税收筹划在国外的发展 税务筹划又叫纳税筹划是指纳税人在某个时间段，和某个税收法律的环境下，实质纳 税义务发生之前对整体纳税负担的偏好选择。税收筹划在国外很多国家得到当地法律界和 合法政府当局的较多共识，是在20世纪30年代前期间。1935年期间，英国上议院议员中的 汤姆林爵士解释“某税务局长诉温斯特大公”一案，做了一些有关纳税筹划的公开声 明:“任何一个公民或者自然人都有权利安排自己的生意，在遵循当地法律条文的情况下 可以少缴乃至不交税款。为了确保自身从这些筹划中不断得到明显的利益……当局不能强 制纳税人做合法不合情的事情。”此后，广大业内人士对税收筹划有关理论实践的研究不 断的推陈出新。现在，在国外税收筹划活动开展相当之普遍，其整体的理论研究也己是相当 的成熟。例如，伍德赫得·费尔勒国际出版公司于1990年曾出版了《跨国组织及企业的税 收筹划实例》的专著，书中所提出的纳税筹划的论点论据及税收筹划的技术在一些全球性 经营机构中颇有影响作用。又如，纳霍瓦公司出版《国际税收(1998)》一书，书中广泛引用 了包括中国大陆在内的40个国家和地区的资料，讲述的多是税收的国际筹划实例还有操作 实践。 税收筹划已成为国外企业经营战略管理及通常财务决策的不可或缺的重要组成部分部 分。尤其一些大型全球性机构，其所面对的是多达十几个主流国家和地区的税收政策法律 法规以及全球复杂的国际税收法律环境，税收筹划方案是其管理层面进行很多重大经营活 动决策的重要立足点。许多国家的企业机构都专门设置了税务岗位或雇佣税务专才对企业 毛理工大学硕士学位论3页 自身的投资、筹资、理财，经营活动进行税收筹划运作。如以生产家化用品闻名的利华国 际公司，其关联母子公司遍布全球各地，总公司引入了近百名高级税务专家，利用各国复杂 的税收政策精心筹划安排，每年为公司节税多达近千万美元。又如，波音总公司宣布割爱经 营了近九十年的集团总部，将公司总部迁出西雅图，减少负税是其重要原因之一(西雅图的 所得税率为47%，远远高于其他联邦各州)