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债务重组本质及的案例解析 　　【摘要】由于债务重组的方式多种多样，对于初学者来说，很难快速的做出账务处理。本文认为，债务重组的本质是以“物”抵“债”，在重组中，债务人会取得债务重组利得和转让损益，债权人会确认债务重组损失，只要掌握其本质，就能快速解题。 　　【关键词】债务重组；本质；案例解析 　　债务重组，又称债务重整，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组有以下几种方式：第一，以资产清偿债务；第二，将债务转为资本；第三，修改其他债务条件；第四，以上三种方式的组合。不管是哪一种方式，从本质上说，都是以“物”进行的抵偿，债务人会取得债务重组利得和转让损益，债权人会确认债务重组损失，并且要考虑债权人前期计提的资产减值准备的金额。在进行账务处理过程中，要注意区分债务人和债权人不同的收益和损失。 　　一、以资产清偿债务 　　（一）以现金偿还 　　例1：东丽公司于2013年3月22日销售丙材料材料给西圣公司，价款为475000元，增值税为80750元。按合同规定，西圣公司应于2013年5月1日前偿还货款。由于西圣公司发生财务困难，经双方协商于2013年5月22日进行债务重组。债务重组协议规定，东丽公司同意减免西圣公司55750元债务，余额用银行存款立即偿清。东丽公司已于5月30日收到余款，东丽公司为该项债权计提了27787.5元的坏账准备。 　　分析：西圣公司：借：应付账款555750；贷：银行存款500000，营业外收入——债务重组利得55750。东丽公司：借：银行存款500000，营业外支出——债务重组损失27962.5，坏账准备27787.5；贷：应收账款555750。在此题中，西圣公司以银行存款进行清偿，资产即银行存款的账面价值和公允价值同为500000元，偿还的金额为555750元，之间的债务重组利得为55750元，东丽公司对这笔业务计提了资产减值损失为27787.5元，债务重组损失为27962.5元，两者之和为债务人的重组利得。 　　（二）以库存材料、商品产品抵偿债务 　　例2：大地公司欠富地公司购货款39000元，由于大地公司财务发生困难，短期内不能支付已于2013年3月21日到期的货款。2013年4月2日，经双方协商，富地公司同意大地公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为28500元，实际成本为25600元。富地公司于2012年4月21日收到大地公司抵债的产品，并作为产成品入库，富地公司对该项应收账款计提了4500元的坏账准备。两个公司都是一般纳税人。 　　分析：大地公司：借：应付账款39000；贷：主营业务收入28500，应交税费——应交增值税（销项税额）4845，营业外收入——债务重组利得5655。借：主营业务成本25600，贷：库存商品25600。富地公司：借：库存商品28500，应交税费——应交增值税（进项税额）4845，坏账准备4500，营业外支出——债务重组损失1155；贷：应收账款39000。在此题中，大地富地以产品进行清偿，产品的账面价值为25600元，公允价值为25600元，偿还的金额为39000元，转让损益为5655元，也即主营业务收入和主营业务成本之间的差额，债务重组利得=39000-（28500+4845）=5655元。富地富地计提了资产减值损失为4500元，债务重组损失为1155元，两者之和为大地公司的重组利得。 　　（三）固定资产抵偿债务 　　例3：德利公司于2012年12月23日销售给德威公司一批材料，价税合计456300元。由于德威公司发生财务困难，至2013年3月23日尚未支付货款。2013年3月31日，经过协商，德利公司同意德威公司以一台机器偿还债务。该项机器的账面原价为485000元，已提折旧100000元，设备的公允价值为420000元（不考虑转让机器需要缴纳的增值税）。德利公司对该项应收账款提取坏账准备22800元。机器已于2013年4月10日运抵德利公司。假定不考虑与该项债务重组的相关税费。 　　分析：德威公司：借：固定资产清理385000，累计折旧100000；贷：固定资产485000。借：应付账款456300；贷：固定资产清理420000，营业外收入——债务重组利得36300。借：固定资产清理35000；贷：营业外收入——处置固定资产利得35000。德利公司：借：固定资产420000，坏账准备22800，营业外支出——债务重组损失13500；贷：应收账款456300。在此题中，德威公司以固定资产进行清偿，资产的账面价值为385000元，公允价值为420000元，偿还的金额为485000元，转让损益=420000-385000=35000元，债务重组利得=456300-4200