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事业单位内部控制的环境分析 　　摘要：内部环境是内部控制的五要素之一，是其他内部控制要素的基础。本文通过分析事业单位当前存在的内部环境问题，探讨优化内部环境以促进内部控制有效实施的途径。 　　关键词：事业单位内部控制 内部控制 内部环境建设 　　《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自今年一月一日起在全国行政事业单位全面施行。对于当前的防腐倡廉、推进事业单位改革、提升事业单位内部管理水平，都会起到重要作用。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素，其中内部环境是其他内部控制要素的基础，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用。内部环境构成一个单位的架构与氛围，构造企业文化并影响组织成员的控制意识，对单位内部控制的建立和实施有重大影响。因此在实施事业单位内部控制规范之际，应该重视内部控制环境的建设和优化，为内部控制打下坚实的基础。 　　一、影响事业单位实施内控的内部环境问题 　　（一）治理结构缺乏制衡和监督机制 　　我国事业单位内部治理结构方面缺乏有效的分权制衡和监督机制。分权制衡原则已广泛应用于现代企业治理结构的设计，企业有董事会、监事会、股东大会、独立董事等监管机构和人员，可以有效行使内部控制和权力制衡的机能。而事业单位由于其特殊性，往往对单位负责人和领导班子缺乏有效的制约和监督机制。 　　（二）机构设置有缺陷 　　机构设置及责权分配是内部控制的重要条件，为内部控制的实施提供机构支持。当前事业单位存在机构设置不科学，责权分配不合理的状况，导致权力过于集中，职能重叠或缺失，互相扯皮，运行效率低下，内部监管流于形式，不利于事业单位内控制度的有效实施。有些单位对财务管理的作用认识不到位，没有设置独立的财务部门，财务部门只是办公室的一个内设机构，财务管理只有简单的财务核算功能，财务监督和财务决策方面的作用基本没有得到发挥。 　　（三）内部审计机制不健全 　　内部审计不但能对内部控制的建立和实施进行适当的监督，还能评判内部控制的实施效果，是内部控制环境的一个重要因素。我国事业单位多未设置内部审计部门，一些单位虽然有内部审计人员，但基本上是由财务人员兼任的，因此影响了内部审计工作的独立性以及审计结论的客观性和公正性，使内部审计流于形式，影响和制约了内部审计的自我评价功能，没有发挥内部审计对内部控制的评价作用。 　　（四）选人用人机制仍存在暗箱操作和徇私舞弊的现象 　　当前事业单位在选人用人机制方面仍存在不透明、暗箱操作的现象，为一些徇私舞弊的人提供了运作空间，不利于事业单位内部控制的有效实施。在人员招聘、干部任用方面，“近亲繁殖”的现象仍相当严重。这样的人员素质和人员结构，不能形成良性竞争的人才环境，必然会影响单位的工作质量，不符合内部控制互相制衡的要求，也会影响内部控制的效果。 　　（五）对企业文化建设不重视 　　良好的企业文化可以增强职工的凝聚力，提高单位的核心竞争力。企业文化的激励作用和约束功能也为内部控制营造有利的文化氛围，为实施事业单位内控创造良好的内部环境。由于历史和现实的原因，事业单位对企业文化建设普遍重视不够，有些甚至不知企业文化为何物。企业文化贫乏，官场风气严重，没有形成积极向上、诚实守信的文化氛围。没有好的文化氛围，就不会有自觉自愿进行内部控制的环境。 　　二、优化事业单位内部环境的措施 　　（一）建立完善权责分明的事业单位法人治理结构 　　建立完善事业单位法人治理结构，是内部控制有效实施的必要条件。事业单位法人治理结构可以参照企业法人治理结构的相关经验，建立决策、执行与监督相互分离与制约又相互协调的权力运行机制。决策层是事业单位的领导班子，对本单位的重大事项进行集体讨论决策，并对管理层执行领导班子决议的情况进行监督；管理层是对应决策层的执行机构，负责落实和执行决策层的各项决议和要求，并向决策层汇报工作；在决策层和管理层之外可设立类似于企业监事会之类的组织，作为单位内部的监督机构，负责对本单位决策层和管理层的履职情况进行监督。建立完善事业单位法人治理结构，明确决策层、管理层与监督机构各自的权责及运行规则，为事业单位内部控制的有效实施创造必要的组织条件。 　　（二）科学设置机构，合理分配权责 　　事业单位应按照精简、高效和制衡的原则科学设置内部机构，明确各机构的责任权利，既要避免职能重叠，人浮于事，也要避免职能缺失，责任不到位，形成责权一致、相互协调、高效运转又互相制衡和监督的组织架构。在内部机构设置中应设置专门的内部控制职能部门，不专门设立的也应该指定内部控制主管部门，负责组织协调内部控制工作。 　　合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，这些就是事业单位