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事业单位实施内部控制的研究 　　中图分类号：F272.9 文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02 　　 　　摘要本文通过简要分析事业单位内部控制发展理论及其重要性，阐述了我国事业单位内部控制中出现的效率不高、财务制度不完善、内控意识薄弱的缺陷所在。针对上述问题以及产生的具体原因的研究分析，本文从事业单位的财务会计体系出发构建事业单位内部控制框架，提出了建立完善财务会计制度、加强会计人员培训、实行有效激励机制和保护事业单位固定资产的有效措施。 　　关键字事业单位内部控制实施研究 　　1.前言 　　首先，事业单位是政府设立的为服务社会大众科学、教育、文化、卫生、医疗等公共福利而服务的非盈利的组织，大多数的事业单位活动经费是由政府财政拨款，其净资产也一般归国家所有，管理制度同样采用的现有上行下效的原则体制。内部控制制度于近年来经过营利组织和企业的试用成功与逐步成熟之后，得到了社会各界的关注和研究，在事业单位的推广也在一定程度上提高了事业单位的运营效率，但由于内部控制制度在事业单位的初步应用，领导层不重视、体制不健全等多方面原因，已经在事业单位的财政会计、人事等方面出现了诸多问题。因此，本文就中国事业单位实施的内部控制机制出现的问题出发，对事业单位内部控制的重要加以重申，并从事业单位的会计内部控制层提出相关建议，来完善事业单位整体效益。 　　2.我国事业单位内部控制现状和 　　内部控制是由于大中小型企业营利组织的所有权和经营权分离而产生内部管理的需要而产生并逐步发展的，为了提高社会生产率和促进社会管理，这些管理机制也就成了必然的发展趋势。在中国社会主义特色的市场经济体制下，事业单位运营方式已经在各方面向营利组织效仿，这对于合理配置社会资源、稳定社会、促进社会精神文明和物质文明建设是有重大意义的。 　　但是，就笔者进行社会公开调查和近年来事业单位已经成为贪污腐败重灾区这一不争的事实可以看出来的是，我们事业单位现行实施的内部控制机制无论是在系统性上还是监督执行力上，都存在了多方面的缺陷和不足之处。下面，我们将从事业单位运营效率、经费管理、内控意识和自觉性、财务管理制度等社会大众关注热点和重点存在的缺陷加以简要分析。 　　2.1事业单位办事效率低下 　　我们在现实生活中往往会遇到一些很普遍和经常性的问题，就是一些事业单位的办事拖拉、延迟、甚至有时会出现一些相关单位对自己应有的职责不明确相互推诿现象。这些严重问题已经出现在了运行机制低效率的事业单位之中，我们可以看出，在事业单位现有内部管理和控制上，一般都是国家包办，普遍采用的是行政机关的管理模式，没有进行经济核算，运行过程中往往是缺乏了市场经济中的竞争活力和必要的监督约束。长此以往，事业单位缺乏商业化资本运作和经营、经营管理落后，直接导致了许多事业单位尤其是小型事业单位上班就是喝茶看报等低效率现象的出现。 　　同时，我们看到在事业单位的职能分工不明确上也间接导致了事业单位运行效率的低下。分工和授权是内部控制制度的基础，但是在现有的管理体制中，我们可以看到一个很明显的现象是特别是在现金、银行存款、贵重物品的业务分工和授权中，缺乏必要而清晰明确的规章，导致了许多营私舞弊的部门主管在此集聚。国家自然科学基金2.2亿元舞弊案的出现[1]，就是由于出纳人员兼会计，资产保管人员兼记录而造成的，基金会在执行出纳和会计人员相分离的体制上并没有严格操作，分工不明确，导致了长达8年的舞弊案件，给社会带来了较大的负面影响。 　　2.2经费管理混乱 　　经过事业单位体制的改革和市场经济体制的深入，事业单位经费来源渠道多样化已经是有目共睹的不争事实，通过收费、合法经营等方式， 取得活动成本。但是，在政府拨款和无需自负盈亏的传统意识下，现有的事业单位财务管理制度往往对投入和产出并没有很好的规划。许多事业单位不看效果，缺乏服务补偿观念和成本核算的内部控制管理手段，造成了事业单位经费的大量浪费，这些都在媒体的曝光下，影响了事业单位的声誉和公益形象。作为国家政府机关的附属品和责任机关，活动使用的每一笔款项均是社会纳税人的公有资产，他的一举一动都代表了国家政策的落实和发展，必须谨慎管理和利用。 　　2.3事业单位领导层内控意识薄弱 　　事业单位领导层对内部控制的观念理解偏差，认为不需要或者是并无接触这些先进理念，导致了内控意识不足，内控制度弱化现象的出现。事业单位也很难形成类似于企业的多方制衡的法人治理结构[2]，在与之配套的法律规范方面也出现了真空地带，对主管领导的管理权限缺乏必要的限制和监督，事业单位因为自身公共服务性的特点和经费来源特殊性更应该注重制度的透明和公开，加强公众的监督。在主管领导的工作思路、作风出现问题的时候，我们必须采取正确的内部监督管理控制