事业单位对外投资财务问题的研究.docVIP

事业单位对外投资财务问题的研究 　　摘要：事业单位对外投资不构成其经济活动的主要内容，实际发生的对外投资并不多，因而没必要像企业会计那样，把对外投资依据投资期限划分为短期投资和长期投资，只要按对外投资的内容进行划分即可。随着近几年事业单位利用资金形式的多样化，对外投资成为了事业单位的重大财务活动，必须加强务管理与会计核算。十年来事业单位对外投资的环境和对外投资的意识与规则、制度都发生了很大变化，所以现行的制度逐渐显示出其弊端。因此，有必要对事业单位对外投资的现行规定进行深入研究，及时发现存在的问题并提出相应的解决对策。 　　关键词：事业单位；对外投资；债券；固定资产 　　中图分类号：F810 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）12-0258-02 　　事业单位对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。事业单位对外投资需注意以下几个方面：事业单位对外投资事项既要符合产业和经济政策，又要有利于单位事业的发展；事业单位不得进行境外投资；事业单位不得用财政拨付资金和上级补助资金进行投资；事业单位不得买卖期货、股票；事业单位不得购买各种企业债券、各类投资基金和其他任何形式的金融衍生产品或进行任何形式的金融风险投资；不得违反法律法规进行其他投资。 　　一、货币、实物无形资产等对外投资时的会计处理存在的问题及改进方法 　　《事业单位会计制度》规定，事业单位利用货币、实物、或者无形资产等对外投资时，其会计处理为：借记“对外投资”，贷记“银行存款”等科目，同时借记“事业基金——一般基金”，贷记“事业基金——投资基金”。即按投资额将事业基金内的一般基金转为投资基金（作投资核算时，固定资产除外，下同），只有当一般基金有结余时，才能进行对外投资，这并不合理。因为“事业基金——一般基金”是收入和支出相抵后的结余，其不是事业单位资产的完整反映，很多资产如有价证券、材料、无形资产等甚至负债（债转股），应付账款等都可以投资，其金额远大于一般基金结余数。按《事业单位会计制度》规定，事业单位“投资基金”的金额应小于“一般基金”，否则，“事业基金”不够结转或者出现负数。因此，事业单位“投资基金”的核算限制了事业单位对外投资的规模，而《事业单位财务规则》对事业单位对外投资限额并未做出具体规定。 　　对于对外投资项目，核算收益与亏损是财务核算的一项重要内容，普遍存在的情况是事业单位都不愿主动承担国有资产流失的责任，由于其会计核算均是按成本计价，所以，对外投资项目的亏损大多数不反映在账表中，账表上仍然是原始的投资价值，由于不提减值准备，事业单位的投资状况无法真实地体现在账面上。事业单位对外投资的核算办法严重影响了会计决算报告质量，所以建议用“投资收益”来评价事业单位对外投资的盈亏。对于事业单位用材料（产成品）对外投资的情况，不管是属于一般纳税人还是属于小规模纳税人的事业单位，用本单位库存材料（产成品）对外投资时，按增值税法规定应视同销售行为，计算并缴纳增值税。按合同协议确认价值或评估确认价值借记“对外投资”，按库存成本贷记“库存材料（产成品）”，按计算的增值税额贷记“应缴税金——应交增值税”，按合同协议确认的价值或评估确认的价值与材料（产成品）的库存成本及应缴增值税之差，借或贷记“投资收益”。事业单位向其他单位投入无形资产或固定资产时，按双方确定价值，借记“对外投资”，按账面价值贷记“无形资产（固定资产）”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”。 　　二、事业单位购入债券对外投资会计处理存在的问题及改进方法 　　事业单位进行债券投资应属于经营活动，本应采用权责发生制，而就上述提及的规定将购买债券的收益（实收金额与账面金额的差额）在转让债券或债券到期时一次性记人“其他收入”科目，这就意味着如果债券期限超过一年并且到期一次还本付息的话，那么若干年的利息所得就全部计入了债券转让或还本付息当年的收入当中。这种处理方法明显还采取的收付实现制。 　　因此，对持有期限超过一年且到期一次还本付息的债券，事业单位应将利息收入分别记入持有债券期间各年的收入当中。为此，应在设“应收债券投资收益”账户，将每年应得的债券利息收入在年终结账之前借记该账户，贷记“其他收入”账户。待债券到期兑付本息或将所持有的债券予以转让时，再按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“对外投资”科目，按账面金额贷记“应收债券投资收益”科目。按借贷双方的差额，贷记或借记“其他收入”科目。同时，调整事业基金的明细科目。以上建议仅适用于平价发行的债券。 　　三、一般纳税人单位用库存材料对外投资的会计处理弊端与对策 　　属于一般纳税人的事业单位用库存材料（产成品）对外投资时，按合同协议确认价或评估确认价值借记“对