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湖南大学出版-杨平波、孙灿明主编-高级财务会计第三章习题参考 答案
1、参考答案:
(1)对该投资性房地产在2×10年-2×12年有关业务进行处理
①2×10年购建房地产时:
借:投资性房地产 1 0000
贷:银行存款 1 000
②2×11年初收到租金
借:银行存款 80
贷:预收账款 80
③2×11年末确认收入和计提折旧
借:预收账款 80
贷:其他业务收入 80
借:其他业务成本 40
贷:累计折旧 [(1000-0)÷25]40
④2×12年同上
(2)假设按照公允价值模式计量时,会计处理如下:
①2×11年初收到租金
借:银行存款 80
贷:预收账款 80
②2×11年末确认收入和确认公允价值变动损益
借:预收账款 80
贷:其他业务收入 80
借:投资性房地产——公允价值变动损益 100
贷:公允价值变动损益 100
③2×12年初收到租金
借:银行存款 80
贷:预收账款 80
④2×12年末确认收入和确认公允价值变动损益
借:预收账款 80
贷:其他业务收入 80
借:投资性房地产——公允价值变动损益 50
贷:公允价值变动损益 50
(3)对该投资性房地产在2×13年的会计政策变更进行会计处理
①计算会计政策变更累积影响数 单位:万元
项目
按成本模式
计量的损益
按公允价值模式
计量的损益
税前差异
对所得税
费用的影响
税后差异
2×11年
40
180
140
35
105
2×12年
40
130
90
22.5
67.5
合计
80
310
230
57.5
172.5
②2×13年对会计政策变更账务处理如下:(单位:万元)
借:投资性房地产 1150
投资性房地产累计折旧 80
贷:投资性房地产 1000
利润分配——未分配利润? 172.5
递延所得税负债 57.5
借:利润分配——未分配利润 (172.5×10%)17.25
贷:盈余公积——法定盈余公积 17.25
注:所得税费用影响计算如下:
2×11年末该投资性房地产账面价值为1100万元,计税价格为960万元(1000-40),其应纳税暂时性差异为140万元,应确认递延所得税负债=140×25%=35万元,增加所得税费用35万元。
2×12年末该投资性房地产账面价值为1150万元,计税价格为920万元(1000-40-40),其应纳税暂时性差异为230万元,应确认递延所得税负债=230×25%=57.5万元;因年初有递延所得税负债35万元,故年末应增加递延所得税负债22.5万元,增加所得税费用22.5万元。
③对2×13年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整,并填列下列利润表和资产负债表:
利润表(部分项目)
编制单位:甲公司 2×13年度 单位:万元
项目
上年数
调整前
调整数
调整后
营业收入
(略)
(略)
营业成本
-40
公允价值变动损益
50
。。。。。。
利润总额
90
减:所得税费用
22.5
净利润
67.5
资产负债表(部分项目)
编制单位:甲公司 2×13年12月31日
资产
年初数
负债和所有者权益
年初数
调整前
调整数
调整后
调整前
调整数
调整后
。。。。。。
递延所得税负债
57.5
投资性房地产
230
盈余公积
17.25
。。。。。。
未分配利润
155.25
资产合计
230
负债和所有者权益合计
230
2、参考答案:
(1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数,只须从2×13年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。
按原估计,每年折旧额为20 000元,已提折旧3年,共计提折旧60 000元,固定资产的净值为140 000元。
改变估
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