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事业单位内部控制建设的研究 　　【摘要】 借鉴企业发展历程的经验，巨大的民生投入要想实现资源配置最优化，事业单位就必须在政府的指导与支持下建立一套完善的内部控制制度。本文将分析事业单位不同于企业内部控制制度的特征，进而概括出事业单位内部控制建设的主要内容，并从政府驱动力角度谈政府应如何指导和支持事业单位建设内部控制制度，进一步从事业单位角度谈应如何把握该制度建设的原则。 　　【关键词】 事业单位 内部控制制度 政府驱动力 　　伴随着财政资金的大量投入，政府对事业单位的经费管理也更加严格，颁布了诸如领导干部离任经济责任设计、国库集中收付制度等一系列制度规范，并着重加强了财政与审计部门对资金使用效率、效果的监督检查。然而，事业单位的管理活动以及经济活动仅靠几次检查、几项规章制度是无法实现效率、效用最大化的。借鉴企业运营经验，要想实现事业单位的系统性管理与监督，就需要建立一套完善的内部控制制度。由于这一制度的建设尚处于初步阶段，事业单位又多属于公益性范围，因此政府的正确引导以及大力支持在该制度的建设中起着关键性的作用。 　　一、事业单位内部控制制度的特征 　　十八大召开后，我国事业单位内部控制建设的依据主要是2008年五部委联合发布的《企业内部控制规范――基本规范》。该文件虽然在内部控制制度的主要原则、方法以及思路等方面适用于事业单位，但是并没有考虑到事业单位自身的特殊性。之后，财政部为了进一步引导和规范事业单位内部控制制度的建设，2012年11月发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起在全国范围内执行。由于该制度的建设尚处于初步阶段，依旧受到了企业内部控制制度建设思路与模式的影响，我们必须分析事业单位内部控制制度不同于企业内部控制制度的特征，进而总结出事业单位内部控制制度建设的主要内容，才能有针对性地发挥政府的驱动力。 　　1、制度建设以确保资金、资产安全为主要目的 　　事业单位作为承载国家科、教、文、卫、体等公共事业发展的主体，其内部控制制度建设的主要目的是确保单位各项资金的安全运行，提高财政资金的使用效率，以最大程度地推动公共事业的发展。而企业则是以利益最大化为经营目的，因此其内部控制制度建设的主要目的是促使企业实现利益最大化。可见，两者制度构建的主要目的是存在很大差异的。加上财政拨款与行政事业性收费是事业单位提供公共产品服务的主要来源，因此相对于企业来说，事业单位对成本收益以及财务管理相对较为松散，这也是不重视内部控制制度建设的原因之一。 　　2、制度建设空间较小 　　相对于企业来说，事业单位的内部组织机构、部门设置、职能权限等受到很多限制，其内部控制制度建设的空间较小。以人事权为例，一些事业单位没有相应的人事权，没有办法选择单位内部的财务人员。但是，财务人员在内部控制制度的整个建设中起着相当关键性的作用。而企业享有充分的自治权利，其可以根据自身的需要选择合适的财务人员。在这种情况下，政府在对事业单位内部控制制度建设的引导过程中，就要关注这些影响其建设空间的因素，为其提供有力的保障。 　　3、制度内容较为复杂 　　众多事业单位既有按照企业进行经营的单位，也有按照政府进行运营的单位；有些事业单位内部既有按照企业进行核算管理的业务活动，也有按照行政事业单位相关规定进行核算管理的业务活动。再加上国家关于事业单位经费管理的各项制度程序均较为严格，因此其制度内容较企业来说更为复杂，政府在引导与支持过程中要注意内容的多元化和复杂性。 　　二、事业单位内部控制建设的主要内容 　　从《行政事业单位内部控制规范（试行）》可以看出，事业单位的内部控制建设分为横纵两个方面，横向上主要依据企业内部控制建设的原理将内部控制建设的内容分为内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息化沟通以及内部控制监督五个方面；纵向上则是结合事业单位的具体特征，将内部控制分为单位层面上和业务层面上，业务层面上又具体包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制。政府在引导和支持事业单位构建包括这些内容在内的内部控制制度时，就要结合上文所述的事业单位该制度建设的特征，做出针对性的引导。 　　三、充分发挥政府驱动力，引导和支持事业单位内部控制制度建设 　　1、营造内部控制制度建设环境 　　（1）建立完善的规章制度。从2001年到2004年，我国财政部连续发布了《内部会计控制规范――基本规范》等七项内部会计控制规范，明确了涉及货币资金、销售与收款、采购与付款等6个适用于行政事业单位的具体控制规范。2008年，五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，其成为事业单位开展内部控制制度建设的主要依据。而后，财政部于2012年印发了《行政事业单位内部控制规范》（试行），标志着行政事业单位内