云南省的环境保护生态文明建设税收政策的探讨.docVIP

云南省的环境保护生态文明建设税收政策的探讨 　　2012年11月召开的党的十八大，首次把“美丽中国”作为生态文明建设的宏伟目标，把生态文明建设摆上了中国特色社会主义五位一体总体布局的战略位置。2014年7月，国家发展改革委、财政部、国土资源部、水利部、农业部、国家林业局将云南省、贵州省、江西省、青海省整体纳入首批生态文明先行示范区。云南省政府积极响应国家号召，提出“把云南省建设成为生态屏障建设先导区、发展方式转变先行区、边疆脱贫稳定模范区、制度改革创新实验区、民族生态文化传承区，成为全国生态文明建设排头兵”的发展目标，积极提交《云南省生态文明先行示范区建设实施方案》，并于2014年12月获得国家的批复。本文是关于云南省建设生态文明税收政策方面的研究。 　　一、云南省现行环境保护税制 　　（一）保护资源和环境的主要税种 　　在环境保护方面，我国并没有设置单独的税种，只是在消费税、资源税、城市维护建设税等相关税种中，制定了一些鼓励环保的条款。消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称；资源税以各种应税自然资源为课税对象、为体现国有资源有偿使用和调节资源级差收入而进行征收的一种税；城市维护建设税是对有经营收入的单位和个人征收的税种。当然在其他税种的少量条款中也有对环境方面的考量。 　　（二）保护资源和环境税收优惠政策 　　促进环境和资源保护的税收优惠政策主要包括增值税和营业税优惠政策、企业所得税优惠政策、车辆购置税优惠政策、使用新能源车船税优惠政策等。这些税收优惠政策都以保护环境和节约资源为出发点，有利于资源综合利用、清洁能源和促进废旧物资回收、环境基础设施建设，有利于企业环保转型，节约资源，走可持续发展道路。 　　（三）排污收费政策 　　2014年9月，国家发改委、财政部和环保部等有关部门联合印发《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》，要求各省、市、地区结合自身时机，调整废气、污水等主要污染排污费征收标准，提高收缴率，实行差别化排污收费政策，利用经济手段、价格杠杆作用，建立有效的激励和约束机制，促使企业主动治污减排，保护生态环境。 　　二、现行环保税制中存在的主要问题 　　（一）缺乏规范性和系统性 　　我国现有的包括增值税、消费税、所得税等多个税收政策比较零散，导向功能有限，激励作用不足，没有形成一套完整的、专门的以促进生态保护为目标的、各种要素相互配合、相互制约的税收体系，相反，各税种之间还存在一些相冲突的问题。环境税收优惠政策的法律地位偏低，大多以部门规章的形式出台，而不是在税法或条例中明确规定。 　　（二）相关税种环保因素少，生态功能弱 　　资源税税制不合理。由于长时间的开发和开采，云南省内企业现在所用矿石原材料除了国外、外地进口外，基本是从品位较低的矿石原材料中进行提炼，加工和生产。云南本土使用铁矿为原材料的企业（以昆钢为例）： 　　表1 云南省储量较大铁矿资源基本情况 　　表2 云南昆钢企业使用的经过选矿得到的精矿化学成份与国 　　外进口矿石比较 化学成份：% 　　从表1中可以得到，云南省内铁原矿品位大多在40%左右，属于低品位矿，需经过选矿加工才能供炼铁使用，加工成本高。对钢铁生产来说，铁矿石中的硫、磷均为有害元素，使用这些原料冶炼，单位产品产生的三废数量多，导致环保设施运行负荷重，同时金属随废渣带走的量大，金属损耗高，生产成本高。从表2可见，云南自产铁矿中的硫、磷含量是进口矿的数倍到数十倍。这就大大削弱了云南本土钢铁企业的竞争力。 　　我国目前现行的资源税的征收方式基本是从量征收、源头纳税，未考虑矿石原材料品位较低的因素，导致现如今云南本土企业赋税较重。企业面临开采难度大、技术要求高、前期投入高、生产成本高等现实困难，严重阻碍了钢铁、化工等企业的发展。 　　消费税征收面窄。云南省现行消费税在环保效应方面存在的最大问题在于未能完全考虑污染环境、破坏生态的消费品所带来的环境外部成本。已有的消费税税目，仅考虑以环境污染品、能耗品和资源品三个方面。这种狭窄的税目已经难以适应当前资源环境保护的客观需求，征税范围的扩大可以将高耗能产品、使用易造成污染的产品如化学农药、汞镉电池，以及资源类产品如高档家具纳入消费税的征税范围。从总体上来说，现行的消费税还不能对我国的能源消费产生有实质性影响的调节作用。 　　所得税优惠形式单一。因近年来，国际经济走势低迷，国内经济面临硬着陆的考验，云南省许多优质企业均处于亏损状态，但为了达到国家排放量标准，降低各类含磷含氮气体的排放量，企业不得不出巨资购买相应设备，导致成本上升，生存压力巨大。而我国目前除了对国家鼓励发展的环保产业设备实行投资抵免、加速折旧或免税政策外，一般只限于对废物利用给予直接减免等项目，并没有规定允许企业对生产经营过程中使用