第五章-长期股权投资【精品PPT】.pptVIP

假设下一年度，被投资方实现净利润2 000万元，投资方根据持股比例确认投资收益600万元。　　　 ①抵减备查簿中登记的150万元未确认亏损；　 ②借：预计负债　　 50　　　长期应收款 　　 100　　　长期股权投资——损益调整　300 　　　贷：投资收益　 450 第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动 ①以权益结算的股份支付换取职工服务； ②自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产； ③可供出售金融资产公允价值变动、重分类或可供出售外币非货币性项目的汇兑差额； ④增资扩股导致资本溢价。 会计处理：　 借：长期股权投资——其他权益变动　　贷：资本公积——其他资本公积　 或作相反分录。　 注意：这里是对除净利润外其他所有者权益总额的变动的调整，比如被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本这些事项都不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，此时投资方是不需要做账务处理。 【多选题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积—其他资本公积”发生变化的有（　）。 A.被投资单位其他资本公积发生增减变动　 B.被投资单位以股本溢价转增股本　 C.被投资单位以税后利润补亏 　 D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损 『正确答案』BCD 第四阶段，被投资方宣告分配现金股利　 从被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，冲减长期股权投资的损益调整。 从被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲减长期股权投资的成本。 借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整 【未超过已经确认的损益调整的部分】　　　 长期股权投资——成本 【差额】 注意：　 1.被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。　 2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时，作备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。 长期股权投资——损益调整 投资收益 投资收益 ①盈利 ③宣告现金股利 应收股利 ②亏损 【例5－11】 【单选题】 2×10年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30％的股权，取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2×10年度B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响，则2×10年末A公司应确认投资收益为（　　）万元。A.282　　 B.150 　　 C.270　　 D.258 【答案】 D 【答案解析】： 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润＝900－（1 600－1 200）/10＝860（万元），A公司应确认的投资收益＝860×30％＝258（万元）。 （2）内部交易的调整 投资方出售商品给被投资方称为顺流交易， 被投资方出售商品给投资方称为逆流交易。 投资 企业 联营企业或 合营企业 逆流交易 顺流交易 如果内部销售的存货到期末时还没有卖给外部独立的第三方，不管是顺流还是逆流，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。 【理由】现在的权益法是完全权益法，已经把投资方与被投资方看成了一个整体，无论是顺流还是逆流，从整体上来看都是内部利润多了，投资方确认投资收益必须扣除未实现内部交易损益。 【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同； 母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业享有联营企业或合营企业的权益份额。 ①逆流交易（掌握3点） A.对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。 【教材例5-12】 甲公司确认的投资收益 ＝ （4 800-600）×20% ＝840（万元）。 借：长期股权投资——损益调整 840