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借鉴国际的经验 推动增值税的改革 　　随着经济的不断发展，我国的增值税制度也相应地进行着改革。经过1994年税制改革，我国在原有税制基础上建立了规范的生产型增值税制度；为扩大内需、鼓励企业技术改造， 2009年1月1日我国全面实施增值税转型，即由生产型增值税转向消费型增值税，这是我国增值税制度的一次重大改革。近年来，我国经济发展迅速，分工程度不断加深，产业结构从“工业经济”向“服务经济”过渡的趋势日益明显，为保证税收制度与产业发展的协调性，扩大增值税的覆盖范围提到了重要日程。国务院决定从2012年1月1日起，在上海试点增值税扩围，涵盖交通运输业和部分现代服务业，并在现行17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。随着增值税扩围的推行，北京等地也将在今年7月以后进入试点，并可能在建筑业及更多生产性服务业领域加快改革步伐。 　　国际上实施增值税的国家和地区较多，从增值税实施的时机、改革原因、实施效果到税率设置等方面都有很多经验值得我们借鉴。 　　一、产业发展与增值税选择 　　一国税收制度的设置是由其产业发展阶段和水平决定的，并受到税收征管水平的制约。现行增值税是社会化大生产发展到一定阶段的产物，也是为了更好地适应现代经济的生产社会化、专业化、国际化程度日益提高的客观要求，对传统流转税课征制度进行改革的结果。 　　（一）分工深化与增值税的适应性 　　世界产业发展的过程伴随着产业内部结构的不断分化与调整，当制造业发展到较高阶段时，生产经营效率的提高必然促使企业加快生产过程的分工，制造业内部开始分离出与之紧密相连的服务经济形态。同时，由于市场竞争的不断加剧，企业同类产品的利润率会呈现下降趋势，迫使企业转向核心竞争力的塑造，而将非核心业务去除或外包。分工一方面促使生产经营的专业化程度不断提升，另一方面分工细化必然带来的频繁协作却促进了更大范围的产业融合。世界产业领域分工专业化与产业融合化两个反方向发展的趋势，导致许多新兴业态的产业属性不明确，既具有服务特性又包括一些生产环节，而且跨产业或行业的生产经营活动日益频繁。产业链环节间的业务延伸、属性交叉难以避免，经营管理的变化以及高新技术的渗透，还会导致产业内部出现业务重组、派生出跨产业的新兴经济形态。 　　在分工深化和产业融合并存的情况下，如果在服务业领域仍然实行营业税，势必造成越来越严重的重复征税。因为营业税具有“道道征、台阶式”的课税特点，意味着多少流通环节就征多少道税，而且分工越细、流通环节越多，重复征税就越严重，而“全能化”生产经营方式的税负则轻。如果不考虑企业间的协作关系，仍对独立的企业征收营业税，那么由于重复征税给服务经济带来税收负担的加重，反过来会抑制分工深化并阻碍服务经济的发展。 　　增值税是对商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种流转税。增值税具有税收中性效应，可以避免重复征税。增值税计税额采取“扣除法”，从纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入所耗用外购商品项目的已纳进项税额，以余额作为应纳税额，即上道环节销售时向下道环节收取税金，在下道环节计缴税金时可以扣除。通过环环征收、层层抵扣，就形成了增值税特有的链条机制。如果增值税覆盖整个产业链，可以通过完整的环环相扣机制，避免重复征税。因此，应税商品在各个流通环节的税收负担之和，不受流转环节或次数多少的影响，即同一商品是采取“专业化”协作生产，还是实行“全能化”生产，其总体税负相同。 　　（二）增值税的实施 　　增值税避免了重复征税，有利于以专业化分工协作为基本特征的社会化大生产。早在一战结束时，美国和德国一些专家就针对销售额或商品税等传统流转税种依据商品销售全额征税存在的不足，提出实行增值税的建议，并在一些国家进行了具有增值税性质的销售税改革尝试。但由于当时世界经济发展水平的制约，分工专业化与产业发展社会化都未到达较高的程度，直到二战结束时，仍未形成真正的增值税制度。 　　20世纪50年代，法国为了消除旧税制对商品重复征税的弊端，促进专业化分工和经济发展，开始改革营业税制度。经过几年的探索实践，法国于1954年在一定范围内推行增值税取代营业税。法国以“扣除法”征收增值税，不但消除了原营业税重复征税的弊端，而且采用允许固定资产所征税款全部退还给企业的消费型增值税，以及出口商品彻底退税的措施，有利于刺激国内投资、吸引国外投资，并使出口商品在国际竞争中处于较为有利的地位。 　　法国实行增值税的成功，带动了增值税的推广应用。从20世纪60年代到70年代间，原欧共体成员国普遍采用了增值税；进入80年代，更多国家开始实施增值税。目前为止，增值税已成为一个世界性的税种，被110多个国家或地区采用，并在一些国家成为主体税种。 　　二、增值税扩围模式 　　增值税的征收范围以及