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事业单位内部现金流量报表的设计的探讨 　　【摘 要】 事业单位作为我国特有的机构组织类型，从财务管理角度，其一方面按照会计准则要求提供标准化的外部财务信息，另一方面在内部管理过程中，个性化的财务信息却一直难以满足需求。在国家大力推行管理会计的背景下，文章充分利用现有的各类报表，根据事业单位内部管理需求，梳理并设计了一套适合事业单位的内部现金流量表，以某研究所为例，进行了实际测试。事业单位内部现金流量表的设计为事业单位内部管理提供了有效的决策依据，并为管理会计在事业单位的应用提供了积极的参考。 　　【关键词】 事业单位； 现金流量表； 货币资金； 会计信息 　　中图分类号：F233；F275.2 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）02-0062-04 　　近年来频繁发生的各种公司破产案例使得人们对会计信息质量提出了更高要求，而现金流量作为会计信息的重要组成部分，更是受到不同利益相关者的关注。对中国上市公司的大量研究显示：出现债务危机或者无法偿还到期债务是上市公司不能持续经营的重要原因。在激烈的市场竞争中，拥有充足的现金流才能确保企业及时归还债务，减少破产风险。传统的现金流量研究更多着眼于企业经营管理，而对事业单位的研究相对较少。事业单位是我国特有的机构组织类型，它与国家机关、企业、社会团体等共同构成我国的组织体系。据统计，目前全国共有各种事业单位120多万个，从业人员2 900多万人。事业单位涉及我国大部分行业和领域，在国家经济建设和社会各项事业发展中发挥着十分重要的作用。探索事业单位的现金流量表设计与信息获取，对事业单位的发展有着重要的意义。本文从内部现金流量需求出发，探讨如何从管理流程入手设计内部现金流量报表，满足管理需求，对提高会计信息质量，进而控制管理决策风险有着积极的意义。 　　一、现有现金流量报表构成 　　事业单位财务报表主要由国资委预决算报表、单位内部管理报表、财政部部门预决算报表三大体系组成，不同的报表对现金流量均有所涉及，目前主要的现金流量报表以国资委预决算报表中的现金流量表（简称国资委主报表）为主。国资委报表严格按照我国《企业会计准则》规定，将单位的现金流量信息分为以下三部分： 　　（一）经营活动产生的现金流量 　　此部分现金流量又分为销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到其他与经营活动有关的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付其他与经营活动有关的现金等。这部分现金流量的计算要考虑多个会计科目，涉及主营业务收入、其他业务收入、应交税金、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务成本、存货等。 　　经营活动现金流量是一个单位最主要的资金来源，只有经营活动的持续“造血”，才能满足单位的持续经营和发展，而营业收入的增长并不一定反映为货币资金流量的增长。经营活动现金流量应重点关注收入的质量，即伴随着收入的增长回款是否增加，现有的报表并没有专门的项目反映此项内容，一般是通过对科目及项目进行单独整理分析获得。 　　（二）投资活动产生的现金流量 　　投资活动主要是指单位长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动包括实物资产投资和金融资产投资。 　　在国家主管部门对金融性投资严格限制的背景下，研究所投资活动主要表现为实物投资，而实物投资一般以技改项目投资为主，由于技改项目的资金来源主要是财政资金，所以对资金的利用效率成为投资资金管理的重要内容，有必要增加技改项目资金的到款情况等补充信息，完善投资活动现金流量信息。 　　（三）筹资活动产生的现金流量 　　筹资活动是指导致单位资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股份溢价）；债务指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。在现金流量表中，筹资活动引起的现金流量活动只能看到筹措资金的总量变化，对于筹措资金的来源、借款期限等并不能反映，完善的现金流量信息应考虑将此部分内容补充进去。 　　除了国资委报表外，在决算报表中，还有大量的会计报表附注和专项情况表。作为会计信息的重要构成部分，会计报表附注和专项情况表可以对某一关键信息进行深入的说明，有助于管理者了解单位现金流量的具体情况，具体有“现金及现金等价物”、“现金流量间接法”、“收到其他与经营活动有关的现金情况表”、“支付其他与经营活动有关的现金情况表”等，这些报表构成了集团公司现有的现金流量报表体系。 　　二、管理者现金流量信息需求分析 　　目前国资委主报表、会计报表附注和专项情况表构成了现金流量报表的主要部分，这些报表在一定程度上满足了内部管理需求，但