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审计论文-贪污案件的账证审查方法 一、贪污案件账证审查前应做的准备工作 　　（一）认真分析案情，制定账证检查计划 　　贪污案件的查证一般是根据有关的举报线索而开展丁作的。由于举报线索的内容不同，来源不同，因此，办案人员要根据举报线索，进行全面细致地分析。分析案件线索的真伪可靠程度，分析案件查证可能遇到的阻力和困难，据以制定出一整套账证检查方案，使账证检查工作顺利进行。 　　1、审查举报线索的价值。对举报线索的审查，主要审查三个方面：一是审查举报问题的性质，是不是贪污性质。二是审查举报问题真实可靠程度。举报线索的来源分为经办人员知情的线索、道听途说的线索、单位移交的线索、对一些问题推测后的举报线索以及有关人员通过一些手续发现的线索。笔者认为对举报线索的审查主要从以下几个方面人手： 　　一是审查所举报问题的时间。举报问题时间越准确，账证检查的工作量就越小。 　　二是审查举报问题发生的地点。也就是经济事务发生的范围所在。一方面是被举报人的所在单位；另一方面是经济事务手续所涉及的单位。弄清这两个方面，了解双方的关系。对拟定账证检查的方案，具有重要作用 　　三是审查举报问题中被举报的人员或者该经济事务的经办人。在查处作案人时可以采取两种形式：一种是依人查事形式，即有被举报人，重点查证被举报人的某种行为是否构成贪污犯罪。另一种是依事查人形式，犯罪事实客观存在，需挖出作案人。因此，审查举报材料中的被举报人和经办人，可确定账证检查的范围和形式 　　四是审查举报线索中的主要事实。主要事实是指举报内容所反映的贪污问题，如一定的作案过程、采取的贪污方法等。 　　2、确定账证检查的范围。对贪污案件举报线索进行价值审查，必须及时地确定该举报线索可能牵涉的账证范围。账证范围分为两个方面，一是内查范围，另一方面足外查范围。贪污案件的检查中，内查和外查的关系是紧密相连的，外查为内查打基础，内查为外查证实提供条件。因此，确定贪污案件的账证检查范围，对拟定整个侦破计划有着积极作用。 　　3、选取账证检查的时机。账证检查要把握时机，指该贪污案件在什么情况下进行账证检查，包括案件中账证检查与其他各项工作的相互配合。 　　（1）账证检查的时机选用 　　先行杳账取证。先行查账取证足指被举报人明确，有一定的举报线索，采取先提取账目证据，后进行其他工作的侦查方法。办案时，先掌握了证据之后，再询问被举报人，侦察人员方可做到心中有数，才能正确判断被告人交代的问题是否真实。以下三种情况适用这种方法。 　　一是掌握的线索和证据对证实贪污问题尚不明朗的要先行账证检查。 　　二是所举报的贪污问题，证据上易发生变化的，要先行账证检查。即：要对贪污案件中易变的证人证言和易被毁灭的和有关证据及时加以固定和提取，防止询问被举报人后，证据被毁弃。 　　三是以掌握线索和证明材料不能确定作案人是谁的，要进行账证检查。 　　（2）账证检查与侦破贪污案件核实证据的时机选用 　　侦破贪污案件时机选用除采用先行查账取证方式外，还可以采用先询问被举报人和经办当事人，后进行账证检查的方法。此方法是在掌握一定材料的基础上直接询问被举报人和经办当事人，以便核实原有的证据是否充分真实。正确运用这种方法可以缩短办案时间，避免侦查工作走弯路。适用这种方法的案件一般有三种情况。 　　一是已经由有关部门调查后移送的案件，采用先询问被举报人和经办当事人，后账证检查的方法。 　　二是对举报的问题，只有在询问被举报人和经办当事人后，才能开展账证检查工作的。如业务员的贪污，需让该业务员先提供销售货物去向等等，然后才能开展调查工作。 　　三是对举报的问题已经公开了的，后进行查账，对于这类问题，可先询问被举报人和经办当事人，然后进行综合性分析，进行账证检查，确定工作方向，以达到去伪存真的目的。 　　（3）账证检查与其他侦查工作相互配合的时机选用 　　有的案件采用先行调查取证，然后询问当事人，或者先询问当事人后调查取证，都不是办案的理想方法时，就必须采用账证检查与其他取证工作相互配合进行侦查的方法。这种方法特点显著，易选择最佳的办案路线，办案速度快，可防止被告人串供和毁灭证据。 —方面通过询问被举报人，给侦察工作提供方向；另—方面通过调查取证，来核实被告人的交代是否真实，再则，还可以通过调查取证，进一步扩大案件的范围及社会影响，达到深挖犯罪，惩治犯罪的目的。 　　（二）收集账证检查材料，搞好材料准备工作 　　贪污案件的账证检查往往涉及到被查单位的整个经济活动。如何才能使贪污案件的账证检查更为全面、真实、可靠，特别是对那些账证不全、隐匿账证的单位进行账证松查时，应把工作重点放在收集账证检查所需的原始单据以及各种账目等账证手续上。 　　二、常见贪污案件的作案手段及其查账要点 　　由于贪污案件的主体不问、贪污主体的便利条件不同、贪污的对象不同