小企业运用“个别认定法”计提坏账准备浅探兼议“信用分析法”计提坏账准备的运用.doc

小企业运用“个别认定法”计提坏账准备浅探——兼议“信用分析法”计提坏账准备的运用 小企业运用”个别认定法”计提坏账准备浅探 —— 兼议”信用分析法”计提坏账准备的运用 浙江湖州职业技术学院杨富民 一 ,个别认定法计提坏账准备的方法 《企业会计制度》和《小企业会计制度》在坏账准备核算方 面主要的区别在于,在使用备抵法核算的前提下,《企业会计制 度》规定了估计坏账准备可以用三种方法,即赊销百分比法,应收 账款余额百分比法和账龄分析法.而《小企业会计制度》则在这 三个方法的基础上增加了”个别认定法”.个别认定法计提坏账 准备是指在对应收账款计提坏账准备时,应针对应收账款总账所 属的各个明细账户上的欠款客户逐一进行偿债能力和信用度调 查,据以估计各个欠款客户的偿债概率(或者可收回的可能性), 并以此为依据测算可能发生的坏账损失,进而确定本期期末应计 提的坏账准备金额.个别认定法区别于应收账款百分比法和销货 百分比法的主要特点在于两个方面,一是对坏账准备计提的依据 不再是销货总额或赊销总额,而是客户的信用状况和偿还能力; 二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同 的比例,而是信用状况不同其适用的比率也不同.只要调查清楚 了每个客户的信用状况和偿还能力,再据此确定每个客户的计提 比率和欠款数额,就能核算坏账准备. (一)企业信用评价指标一是机构设立信用,如资本金是否 按时,足额到位;企业是否按照会计法,统计法,税法等法规规定 进行会计,统计和纳税等相关的登记;是否定期进行工商年检等. 二是整体管理素质信用,如企业领导人的个人信誉,主要管理人 员和技术人员的素质和管理能力;企业守法经营的承诺等.三是 经营管理信用,如是否严格履行商业合同(含按期偿还货款);有 否被起诉或存在其他纠纷,是否按期提供各种资料(项目计划书, 财务报表等).四是财务及资金信用,即会计信息是否真实,准确, 完整;财务制度是否健全;是否按期偿付租金,交纳各项费用;是 否按期分红,派息;资产质量及企业自有资金比例.五是技术信 用,即拥有的知识产权或技术是否符合国家知识产权法律;企业 的创新能力和产品的创新程度.六是道德信用,即提交的各项资 料是否真实;商业往来中是否蓄意欺诈等. (二)企业信用等级与坏账准备的计提在企业信用指标建 立以后,就可根据信用指标对企业信用状况和偿还能力进行调 查,根据调查结果综合评价企业信用等级,将企业信用等级以相 应的百分数来表示,然后再用其期末应收账款总额与该信用百分 数相乘,就可得出该期坏账准备计提数额.一般可以采用信用评 定机构在评估其它有价证券时采用的三等九级制度,也可以根据 需要设置更为简洁,实用的信用等级. 二,个别认定法计提坏账准备的优点 首先,个别认定法计提坏账准备的基数与坏账可能产生的范 围一致,保证了因计提坏账准备而产生的相关费用能与其费用产 生的期间和收入严格配比,克服了计提坏账准备传统方法的局限 财套通孔?综合版2007年第ll期 性.传统会计实务使用备抵法进行坏账处理时,以应收账款余额为 基数,这种方法扩大了坏账的产生范围,因为现销不会产生坏账, 只有赊销才有可能产生坏账.个别认定法克服了这一缺陷,以本期 发生的赊销金额作为计提基数,强调收入与同期费用的严格配比, 为如实反映企业财务信息打下了基础. 其次,个别认定法计提坏账准备的比率与坏账可能产生的概 率更加接近,使计提的坏账准备数额与其后可能产生的坏账损失 更为相符,这不仅避免了企业在总体上,或者在结构上”多提”和 “少提”坏账准备,抑制了”坏账准备”变成企业一个变相的,合法 而不合理的调节企业利润的工具,使企业的整体财务信息更趋真 实;而且从单个欠款客户来说,计提坏账准备的比率也因各自的信 用状况和偿还能力而不相同,这从根本上避免了不同信用状况和 偿还能力的客户使用相同的计提比率,其风险与收益也不配比的 缺陷,使应收账款的回收和管理更具针对性,其风险识别也有了更 为直接的依据.传统的会计实务在计提坏账准备时,笼统地使用一 个或几个计提比例,而没有考虑企业信用这一主要因素.账龄分析 法虽然考虑拖欠时间这一因素,但未对客户的经营状况,以及欠款 还款情况等予以分析,也存在着一定的片面性. 最后,个别认定法计提坏账准备的方法改变了传统会计实务 被动地核算应收账款的管理方法和被动索要应收账款的信用政 策,变被动管理为主动管理,变消极索账为积极应对的信用政策, 通过欠款客户的个别信用状况调查和偿还能力分析,主动与客户 进行沟通和协调,从而在不影响销售额,甚至在扩大销售和市场份 额的前提下,采取更为积极的措施加强应收账款的回收,防止坏账 的发生,为客户提出信用方面的建议和警示,帮助客户偿还其债 务.这是一种全新管理方法和核算形式,不仅能减少坏账发生的概 率,更能促