2018年新准则中金融资产的会计处理.pdfVIP

赵小彬会计网 《2018 年CPA 会计应试精讲》第170 页补充内容 5. 债权投资的具体会计处理 （1）债权投资初始计量的会计处理 企业取得的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目，按实际支 付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科 目。 借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款 （2）债权投资后续计量的会计处理 ①资产负债表日债权投资确认利息 a.资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本的，应按票面利率计算确定的应收未 收利息，借记“应收利息”科目，按债权投资期初的的账面余额（或摊余成本）和实际利率 （或经信用调整的实际利率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借 记或贷记“债权投资——利息调整”科目。 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初的账面余额或摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率） 债权投资——利息调整（差额，也可能在借方） b.债权投资为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息， 借记“债权投资——应计利息”科目，按债权投资期初的的账面余额（或摊余成本）和实际 利率（或经信用调整的实际利率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额， 借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。 借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益 （期初的账面余额或摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率） 债权投资——利息调整（差额，也可能在借方） ②债权投资终止确认 企业出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额， 贷记“债权投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（也可能在借方） ——应计利息 投资收益（差额，也可能在借方） 《2018 年CPA 会计应试精讲》第173 页补充内容 4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体会计处理（交易性金融资产） （1）取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按 发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未 发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行 存款”等科目。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 赵小彬会计网 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日确认利息 收入 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的面值和票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科 目，贷记“投资收益”科目。 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （3）资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融 资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额 的差额作相反的会计分录。 ①公允价值上升时 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②公允价值下降时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动