《施工企会计》之存货的核算.ppt

《施工企业会计》之存货的核算 第一节 概 述 一、存货的确认 存货，指企业在生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括材料、低值易耗品、周转材料、未完施工、尚未办理结算的已完工程以及附属企业的在产品、产成品等。 存货同时满足下列条件时，企业才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的分类 为了便于存货的核算与管理，必须对存货进行科学的分类。 （1）按存货的经济内容分类 存货按经济内容可以分为以下几类： 1） 材料。包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。 ① 主要材料。 ② 结构件。 ③ 机械配件。 ④ 其他材料。 2）低值易耗品。是指单位价值较低，容易损坏，不作为固定资产管理的各种物品。如各种工具、管理用具、劳保用品、玻璃器皿等。 3）周转材料。是指在施工生产过程中能够多次使用，可以基本保持其原有实物形态，并逐渐转移其价值的工具性材料。如模板、挡板、架料等。 4）在产品。是指尚未完成生产过程的产品和尚未完成施工过程、正在建造的各类承包工程。 5）产成品。是指已经完成生产过程的库存商品和已经完成施工过程但尚未与建设单位（或总包单位）结算的已完工程。 （2）按照存货的保管责任和存放地点分类 存货按保管责任和存放地点可以分为以下几类： 1） 库存存货。指储存在仓库或存放在施工现场的各种材料、在产品、产成品等。 2） 在途存货。指货款已经支付，但尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的各种材料、物品等。 3） 委托加工存货。指企业委托外单位正在加工、改制的各种材料物品。 4） 自制存货。指企业正在生产、加工的各种材料物品。 三、 存货的核算方法 存货的核算方法是指采用什么价格进行存货日常收发的核算。在实际工作中，存货的核算方法有按实际成本核算和按计划成本核算两种。 1)按实际成本核算。是指存货日常收发凭证的填制、帐簿的登记都按取得时的实际支出计价核算。收入存货时，按发生的实际支出记帐；发出存货时，采用一定的方法确定发出存货的实际成本。该方法只适用于存货收发业务较少的企业。 2)按计划成本核算。是指存货日常收发凭证的填制、帐簿的登记都按预先确定的计划单价进行核算。存货实际成本与计划成本的差额，设置 “材料成本差异”账户单独核算。月份终了，计算分配发出存货应负担的成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。 结合施工企业生产经营的特点，本章着重介绍各种材料、低值易耗品、周转材料的核算方法，其他存货的核算从略。 第二节 材料采购的核算 一、 材料采购的凭证手续 企业在采购材料时，必须办理货款结算和验收入库两方面的手续，并取得和填制有关凭证。货款结算的凭证一般包括发票、运单、银行结算凭证等；材料入库的凭证主要是供应部门填制的“收料单”。收料单一式三联，其中一联由材料供应部门存查，一联送财会部门据以进行材料购进的核算，一联留存仓库据以登记材料明细账(卡)。 二、 材料采购成本的构成 施工企业材料的采购成本主要包括买价、运杂费和采购保管费。 （1） 买价。指购入材料取得的发票上所填列的货款、税金和手续费。 （2） 运杂费。指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输途中损耗等费用。 （3）采购保管费。指企业的材料供应部门和仓库在材料采购、供应和保管过程中所发生的费用。 三、 采购保管费的核算 （一） 采购保管费的归集 施工企业应设置“采购保管费”账户，核算材料供应部门为采购、保管和收发材料发生的各种费用。其借方登记实际发生的各项采购保管费，贷方登记分配转出的采购保管费。本账户应按采购保管费的项目设置专栏进行明细核算。采购保管费的费用项目一般包括： 1)采购和保管人员的工资、职工福利费及劳动保护费； 2)采购和保管人员的办公费； 3)采购和保管人员的差旅费； 4)固定资产折旧及修理费； 5)工具用具使用费； 6)材料保险费；； 7)检验试验费； 8)材料整理及零星运费； 9)材料盘亏及毁损(减盘盈)； 10)其他 （二）采购保管费的分配 采购保管费是一项综合性费用，期末应采用一定的方法进行分配。当材料按实际成本核算时，应分配给有关用料对象负担；当材料按计划成本核算时，应分配计入各类材料的成本。采购保管费的分配方法有以下几种，