《银行会计实》(第二版)课件.ppt

1.卖出回购业务的基本规定 由于回购业务期限较短，合同利率与实际利率的差别较小，银行的买入返售金融资产采用合同利率计算确定利息收入。回购方式买入或卖出的金融资产，由于主要风险和报酬没有转移，所以在卖出回购时，不能终止确认相关金融资产。但是通过买断式回购方式买入的金融资产，由于买断期间其所有权发生变化，所以须按面值进行表外登记，表外按品种进行明细核算。买入返售业务要求按交易对手分类，逐笔进行明细核算。 2.卖出回购业务的业务流程 银行卖出回购业务的交易部门根据市场需求和银行自身的资金头寸情况，在资金头寸紧张时在市场上融入资金，并向资产负债管理部门提出卖出回购金融资产的申请，申请经批准后方可交易。待交易完成后，相关交易明细信息需传真会计核算部门，进行交易核算和确认。 3.卖出回购业务的科目设置 卖出回购金融资产所产生的负债在卖出回购金融资产款项目中反映。对于卖出回购款项银行按照金融资产的性质和交易对手的类别设置核算科目。为了核算卖出回购业务的相关损益，设置卖出回购业务利息支出和终止回购金融资产投资收益等科目。其中，卖出回购业务利息支出按照金融资料的类别设置核算科目，终止回购金融资产投资收益按照金额资产的类别设置明细科目。 4.卖出回购业务的会计核算（一） 1.卖出回购金融资产的初始确认 卖出回购业务取得的金融资产，无论买断式还是质押式，都应在合同签订当日予以确认，并且按照其实际支付的金额予以计量。会计分录为： 　　借：应收卖出回购金融资产款 　　 贷： 回购中央银行证券等 对于买断式卖出回购的金融资产，需同时进行表外登记。会计分录为： 　　借：备查登记类借方余额 　　 贷：买断式回售金融资产 实际收到卖出回购款项时。会计分录为： 　　借：缴存央行超额准备金等 　　 贷： 应收卖出回购金融资产款 4.卖出回购业务的会计核算（二） 2.卖出回购金融资产后续计量的会计分录 卖出回购金融资产，按照合同利率计算利息费用。会计分录为： 　　借：卖出回购业务利息支出 　　 贷：卖出回购证券应收利息等 在实际支付利息时，对冲应收利息。会计分录为： 　　借：卖出回购证券应付利息等 　　 贷：可供出售央行债券应收利息等 4.卖出回购业务的会计核算（三） 2.卖出回购金融资产终止确认的会计核算 卖出回购金融资产到期日，在回购日，按照实际支付的金额，对冲该卖出回购金融资产的账面价值和应收利息，差额计入利息支出。 　　借：回购中央银行证券等 　　 卖出回购证券应付利息等 　　 卖出回购业务利息支出 　　 贷：缴存央行超额准备金等 对于买断式卖出回购的金融资产，需同时进行转销表外登记，表外会计分录为： 　　借：买断式回购金融资产 　　 贷：备查登记类借方余额 4.卖出回购业务的会计核算（四） 4.卖出回购金融资产违约的会计核算 如果卖出回购金融资产不能按照合同约定履行或双方协商同意取消交易，将视为合同违约方调整利息收入，如果资产卖出方违约，则冲减买入方银行的利息支出；如果买入方银行违约，将增加其利息支出，并终止确认金融资产投资的账面价值和应收利息。会计分录为： 　　借：卖出回购业务利息支出 　　 贷： 卖出回购证券应付利息等 4.卖出回购业务的会计核算（五） 　　借：回购中央银行证券款等 　　 卖出回购证券应付利息等 　　 缴存央行超额准备金等（对手违约，支付给卖出方银行的违约金） 　　 终止回购金融资产投资收益（其他各项的差额） 　　　　交易性国家债券投资收益（转移日该金融资产的公允价值与账面价值的差额） 　　 贷：缴存央行超额准备金等（卖出方银行违约，支付给对手的违约金） 　　 交易性国家债券投资成本等 　　 交易性国家债券公允价值变动等 对于买断式卖出回购金融资产，应在表外转销表外登记，会计分录为： 　　借：买断式回售金融资产 　　 贷：备查登记类借方余额 例10-1 2008年6月29日，XX银行与华泰证券有限公司签订一项买入返售协议，银行以47 500 000元买入该证券公司持有的08央票票据35，面值为50 000 000元，约定次日6月30日以47 502 368.49元返售给证券公司（质押式买入返售）。 （1）6月29日，支付款项： 　　　借：回售证券公司证券 47 500 000 　　　 贷：缴存央行准备金 47 500 000 （2）6月30日，返售票据，收回金融资产。 　　　 借：缴存央行超额准备金 47 502 368.49 　　　 贷：回售证券公司证券 47 5