004-往来账的常见五大涉税风险-需小心!.docxVIP

PAGE8 / NUMPAGES8 往来账的常见五大涉税风险，需小心！ 您知道纳税评估案头分析、约谈举证、实地核查一般都要核查哪个会计科目吗？——往来科目！ 　　这是为什么呢？曾经听到有的会计说：“往来是个筐，什么都可以往里面装！”但这样装会有啥风险呢？今天以相关的实战经验与你说说！ 　　往来账的常见涉税风险 　　一、延期做收入 　　看看案例： 　　OK公司是一家商贸企业，为一般纳税人，对A公司持股30%，为关联企业。该公司在2016年与甲公司签订购销合同，合同约定100万元的货款（不含税，成本80万元）于2016年12月1日发货，甲公司于当年的12月31日前支付货款，由于甲公司逾期未支付货款，OK公司也就未向其开具发票，同时未将该笔收入在相应会计期间进行申报。2017年2月1日，OK公司收到甲公司发出的117万元货款，同时向其开具增值税专用发票，并于当期申报该笔收入。 　　解析 　　OK公司按照发票开具时间确认收入是对还是错？根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。其中，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。”所以OK公司应在2016年12月按规定申报该笔收入。（赊销是以信用为基础的销售，卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程） 　　正确的会计分录为： 　　2016年12月1日 　　借：发出商品 800,000 　　贷：库存商品 800,000 　　2016年12月31日 　　借：应收账款 1,170,000 　　贷：主营业务收入 1,000,000 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170,000 　　这里请各位会计注意！延期做收入不是小事，不单违反了相关规定需重新更正申报，还得加收滞纳金，严重者将被处以罚款。 　　（二）无法偿还的应付款项未结转收入 　　OK公司存在一笔挂账3年以上的应付账款500万元，该笔账款为2013年1月欠乙公司的货款，乙公司已于2016年1月1日对该笔账款进行了债务豁免，但OK公司至今未做任何处理。 　　解析 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 　　因此，OK公司对该笔应付账款应于2016年转为收入，并计入2016年的应纳税所得额。 　　相关会计分录如下： 　　2016年1月31日 　　借：应付账款 5,000,000 　　贷：营业外收入 5,000,000 　　借：营业外收入 5,000,000 　　贷：本年利润 5,000,000 　　这里请各位会计注意！债务豁免得按规定计入当年应纳所得税额，千万不要以为不做调整就木有风险，因为此科目是税务机关核查的重点！ 　　（三）应收账款计提坏账准备的风险 　　OK公司于2015年向丁公司销售一笔货物产生应收账款500万元，2016年预计无法收回该笔货款，在2016年9月30日计提了坏账准备2.5万元（采用备抵法核算坏账，且计提坏账比例为5‰，不考虑其他业务），在2016年计算企业应纳税所得额时，扣除了该笔金额。 　　解析 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条、第五十五条规定，未经核定的准备金支出不得扣除，符合规定并经税务机关核定的坏账损失可在税前扣除。 　　OK公司的该笔坏账准备未经税务机关审核且并为非实际发生的损失，只是对资产计提的减值准备，因此不得在税前扣除。 　　这里有个问题，如果真发生坏账损失怎么办？ 　　若企业实际发生了坏账损失，可按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）的规定确认，并向主管税务机关进行资产损失专项申报方能进行税前扣除。坏账损失的确认证据材料包括： 　　（1）收、预付账款发生的原始凭据（包括相关事项合同、协议或说明，以及会计凭证）， 　　（2）人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书。 　　（3）资产损失的会计处理凭证，等等。 　　（四）股东借款的风险 　　OK公司的股东杨小强于2015年1月向企业借款300万元，计入其他应收账款，该笔款项至今未归还，并且该笔款项也未用于企业经营。 　　解析 　　依据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投