2018年《初会计实务》第二章 资产.ppt

4 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产：在建工程 1 2 3 5 基本生产车间所使用的固定资产：制造费用 管理部门所使用的固定资产：管理费用 销售部门所使用的固定资产：销售费用 经营租出的固定资产：其他业务成本 （三）固定资产折旧的账务处理 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本 贷：累计折旧 * 【真题2-5-9】 （2013年单选题）下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ） A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用； B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用； C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用； D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 【解析2-5-9】B 四、固定资产发生 的后续支出（重点） 固定资产更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定 资产成本； 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，在发生是计入当期损益 可资本化的后续支出后，应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备 转销，将固定资产账面价值转入在建工程；后续支出，通过“在建工程”科目 费用化支出，车间和行政管理部门，记入“管理费用”科目； 专设销售机构的，记入“销售费用”科目。 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修理 费用等 如有被替换的部分，应同时将被替换部门的账面价值从该固定资产原账面 价值中扣除，以避免固定资产成本重复计算； 四、固定资产发生的后续支出（重点） 后续支出 更新改造支出 修理支出 资本化 通常资本化 大修理费用如果符合资本化条件则应资本化 费用化 不符合资本化条件时，应该费用化 通常费用化 生产设备、行政设备的后续支出在费用化时计入“管理费用”； 销售设备的后续支出在费用化时列支于“销售费用” * 固定资产后续支出的处理原则 经济业务 相关账务处理 动产固定资产（如设备等） 不动产固定资产（如厂房等） 1.固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.改扩建支出时： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） -待抵扣进项税额 贷：银行存款等 3.发生替换设备价值转出： 借：原材料 银行存款 营业外支出 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 资本化会计处理 经济业务 相关账务处理 车间和管理部门 销售部门 1.固定资产改扩建费用化 时： 借：管理费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 借：销售费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 费用化会计处理 【例2-5-12】2009年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2005年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行确认，原价400 000元（其中的电动机在2005年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税率为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，请写出甲公司的会计处理。 【解析例2-5-12】 （1）固定资产转入在建工程 2009年6月30日，原电动机的价值为：85 000-（85 000÷10）×4=51 000 借：营业外支出-处置非流动资产损失 51 000 在建工程-升降机械 189 000 累计折旧（400 000÷10×4） 160 000 贷：固定资产 400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资-新电动机 82 000 应交税费-应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行