第十章负债和所有者权益 CPA会计 2017（修订版）.doc

. 第十章　负债和所有者权益 一、金融负债 vs 权益工具 1、区分的基本原则 金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 金融负债 金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 权益工具 须用或可用发行方自身权益工具进行结算 非衍生工具—基本工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务 衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算 2、其他原则 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 2.是否交付固定数量的自身权益工具结算：非衍生工具（数量固定—权益）；衍生工具（数量金额固定-权益） 3、重要示例 （1）期权将以现金净额结算：金融负债。衍生工具—看涨期权。 （2）期权以普通股净额结算：金融负债。衍生工具—看涨期权。 （3）期权以现金换普通股方式结算：权益工具。其他权益工具。 4、其他条款 1、以外币计价的配股权、期权或认股权证：符合固定换固定，权益工具。但属于范围很窄的例外情况。 2、或有结算条款：一定要赎回等。金融负债。 3、结算选择权：一般是金融负债。 4、特殊金融工具的区分 （1）可回售工具：一般是金融负债。存在清算时的特殊情况，认为是权益工具。 （2）清算时才有义务支付：权益工具。 5、合并报表：看对母公司的权利义务性质。 6、利得处理：金融负债---当期损益；权益工具---所有者权益。 二、金融负债会计处理 1、常规情况 1、短期借款：“财务费用”“应付利息” 2、以公允价值计量且变动计入当期损益：统统贷“投资收益”“公允价值变动损益” 3、应付票据：“财务费用” 4、应付账款：计价：应付金融。企业接受的捐赠和债务豁免：当期损益。经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。 5、一般公司债券：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等，“应付利息” 2、复合金融工具——可转债 1、初始计量 第一步：确定负债现值（公允价值）；第二步：权益公允价值=总收款-负债现值；第三步：交易费用分配（公允）。 2、期间及期中处理： （1）到期转换：负债转换成权益，权益换科目。转成“股本+资本公积（股本溢价）” （2）到期日前赎回：价款交易费用按公允价值分配。权益相关计入权益（资本公积），债务相关计入损益。 （3）相关会计科目：财务费用——应付利息 三、职工薪酬的确认、计量原则和会计处理 （一）短期薪酬的确认及计量 1.货币性短期薪酬：关注分类。根据受益对象来分。 2.带薪缺勤：（1）累积带薪缺勤：预期支付金额计量，计入“管理费用”；（2）非累积带薪缺勤：实际发生缺勤的会计期间确认。 3.短期利润分享计划：可能分两个会计期间计提。 4.非货币性福利*：考虑两个问题：谁在使用职工；how to pay。 （1）以自产产品或外购商品发放：自产视同销售（包括销项税额）；外购（包括进项税额的转出额）。 （2）自有/租赁房屋无偿给员工使用：自有以累积折旧偿还职工薪酬；租赁以其他应付款偿还职工薪酬。 （3）向职工提供补贴了的商品或服务：①规定了服务年限，且要求提前离职付差价：以长期待摊费用支付职工；②如果未规定职工须服务的年限，企业将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。 （二）离职后福利的确认与计量 1.设定提存计划：作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 2.设定受益计划：（1）计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。 （2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 （三）辞退福利的确认与计量 企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： （1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。 （2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。 借：管理费用 　贷：应付职工薪酬 四、股份支付 （一）股份支付的主要类型