税务筹划个税案例分析知识课件.ppt

对企事业单位的承包经营、承租经营所得税 案例: 张某2011年承包山东师范大学红烛园餐厅，承包期限1年，取得承包经营所得40000元。此外，张某还按月从餐厅领取工资，每月3000元。计算张某全年应缴纳的个人所得税。 应纳税所得额及应纳税额的计算 (一)应纳税所得额 对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。第十八条修改为：“税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。” 其计算公式为： 应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额－每月3500元 * * 案例 2008年，五排房房地产公司房产滞销，为缓解资金紧张局面，决定面向公司内部员工优惠销售商品房一批, 优惠政策如下： 1）有5年以上工龄的公司员工，以正常销售价格的60%为内部优惠价格; 2)对于5年以下工龄的公司员工，以正常销售价格的80%为内部优惠价格。 假定该公司房产正常的销售价格为4500元/平方米，平均建造成本为3000元/平方米. 相关税务处理问题主要有以下三方面: 个人所得税应当如何计算? 对员工的优惠价款是否应该视同“工资、薪金所得”计算征收个人所得税? 1 2 个人所得税财政部、国家税务总局《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税02007) 13号)规定: 一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织(以下简称单位)在住房制度改革期间按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。  二、除本通知第一条规定情形外，根据《个人所得税法》及其实施条例的有关规定， 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税 前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额 三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定的全年一次性奖金的征税办法： 计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税 根据以上政策，该企业只要内部促销优惠价格不低于建造成本出售商品房给职工，就不用缴纳个人所得税 1）对于5年以下工龄的公司员工以正常销售价格的80%为内部优惠价格 4500元×80% = 3600元， 优惠价格3600元高于建造成本为3000元/平方米，就不用计算缴纳个人所得税; 2）对于有5年以上工龄的公司员工以正常销售价格的60%为内部优惠价格 4500× 60% = 2700元 优惠价格2700元/平方米低于建造成本3000元/平方米，需要按照“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税 员工激励制度的 税务筹划思路 为提高员工的积极性，很多企业设计了不同的员工激励制度，这其中有提高工资薪金待遇、股票期权和职位晋升等。本文着重从税收角度比较股票期权和提高工资薪金待遇之间的差异。 （一）我国目前股票期权的税收政策 对于股票期权的税收政策，《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》，企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司 员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。 其中，“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格： “授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期：“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日” 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，一般不作为应税所得征税。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。