第十九章-审计报告.pptVIP

另外，亚太实业公司唯一主营业务的子公司天津绿源已经停产，无法偿还到期债务，涉及多项诉讼，天津绿源主要资产被查封、冻结，并导致亚太实业公司所持有的蓝景丽家股权和同创嘉业股权等资产被查封、冻结；获取主营业务收入的能力大幅萎缩以至消失；亚太实业公司实际控制人拟采取重组措施置换相关资产，以恢复公司的持续经营能力，但尚未实施。 案例分析 杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2014年3月10日完成对ABC股份有限公司2013年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2014年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。 案例分析 资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况： １）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 ２） ABC股份有限公司董事会决定，自2013年1月1日将所有技术进步快机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 ３）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。 案例分析 资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。 审 计 报 告 　ABC股份有限公司全体股东： 　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2013年度的资产负债表，2013年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 案例分析 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 案例分析 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。 案例分析 　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司2013年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。 中青会计师事务所 　刘嘉 　（盖章） 　　　王晨 　　中国杭州市 　　2014年3月15日 要求： （1）请分别针对上述1)、2)、3)三种情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明理由。 (2) 请指出审计报告中的错误之处。 1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 　　审计范围受到限制，保留意见。 2）ABC股份有限公司董事会决定，自2013年1月1日将所有技术进步快机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 　　标准无保留意见 3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。 　　无保留意见 （2）审计报告中的错误 1）引言段中的资产负债表日期应为2013年12月31日。而不是2013年度。 2）“二、注册会计师的责任”中， 首先，由于是范围受到限制，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，” 其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的目标不是取得担保，而是合理保证。 3）“四、审计意见”中，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外” 4）审计报告应该是2013年3月10日。 （一）导致非无保留意见的事项 1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报； 2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产